Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/813 О применении налоговых ставок по налогу на прибыль организацией, совершающей в налоговом периоде операции с финансовыми инструментами срочных сделок по договору, являющемуся производным финансовым инструментом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/813

Вопрос: Относятся ли сделки между организацией и кредитным учреждением по хеджированию риска роста процентных ставок по кредитам, в частности:

- процентный опцион САР;

- процентный своп (форвардная сделка);

к финансовым инструментам срочных сделок?

Вправе ли организация применять ставку 0% по налогу на прибыль в 2012 г. согласно п. 1 ст. 284.1 НК РФ, заключившая подобную сделку с банком с целью хеджирования риска роста процентов по кредитам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ).

Согласно статье 2 Федерального закона N 39-ФЗ производным финансовым инструментом признается договор, за исключением договора репо, предусматривающий одну или несколько из обязанностей, установленных статьей 2 Федерального закона N 39-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 284.1 НК РФ установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ организации, указанные в пункте 1 статьи 284.1 НК РФ, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они не совершают в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Таким образом, если организация совершает в налоговом периоде операции с финансовыми инструментами срочных сделок по договору, являющемуся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом N 39-ФЗ, то организация не вправе применять налоговую ставку 0 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин