Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/815 Об учете в целях налогообложения прибыли организации остаточной стоимости объекта основного средства при его реализации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/815

Вопрос: Общество при приобретении объекта основного средства в 2010 году воспользовалось правом применения амортизационной премии и единовременно включило в состав расходов по налогу на прибыль 30% первоначальной стоимости основного средства в соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ и положениями Учетной политики Общества для целей налогообложения.

После ввода в эксплуатацию по данному объекту производилось начисление амортизации в соответствии с требованиями НК РФ.

В 2011 году, то есть ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию указанного основного средства, оно было реализовано на сторону.

При определении остаточной стоимости объекта основного средства в целях исчисления налога на прибыль Обществом не учитывалась амортизационная премия, т.е. остаточная стоимость основного средства была определена как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации без учета амортизационной премии.

Условный пример:

Первоначальная стоимость - 100 рублей.

Амортизационная премия - 30 рублей.

Начисленная за период амортизация - 20 рублей.

Остаточная стоимость = 100 - 20 = 80 рублей.

1. Правильно ли Обществом в целях исчисления налога на прибыль определена остаточная стоимость объекта основного средства, по которому ранее была применена амортизационная премия, при его реализации?

2. Правомерно ли использовать изложенный выше порядок определения остаточной стоимости в отношении объектов основных средств, приобретенных после 01.01.2008 г. и реализованных после истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия?

3. Правомерно ли использовать изложенный порядок определения остаточной стоимости в отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 года, по которым ранее была применена амортизационная премия в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2007 г.), при их реализации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета остаточной стоимости объекта основного средства при его реализации и сообщает.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Согласно пункту 9 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 Кодекса, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" названные положения абзаца четвертого пункта 9 статьи 258 Кодекса применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

В качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации, принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным Кодексом. Расходы, признаваемые в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 Кодекса, в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не являются.

Следует отметить, что сумма восстановленной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин