Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/172 Об освобождении от налогообложения при применении УСН расходов в виде затрат на приобретение имущественных прав

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/172

Вопрос: Организацией по договору уступки права требования было приобретено право требования долга по кредитному договору. В счет погашения долга Организация (цессионарий) получила по отступному имущество (нежилое помещение). Имущество не предполагалось использовать в текущей деятельности Организации, потому учтено было как товар.

Имущество (нежилое помещение) Организацией было продано и большая часть средств направлена на погашения задолженности перед первоначальным кредитором (цедентом) по договору уступки права требования.

Организация применяет Упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Можно ли доходы, полученные от реализации имущества (нежилого помещения), учтенного как товар, уменьшить на сумму расходов, фактически уплаченных цеденту по договору уступки права требования долга по кредитному договору, в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации как расходы, связанные с приобретением и реализацией указанного товара?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения на основании содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, организация-цессионарий при определении налоговой базы не учитывает стоимость недвижимого имущества, полученного в счет погашения долговых обязательств.

Перечень расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса и является исчерпывающим.

Такой вид расходов, как затраты на приобретение имущественных прав, в нем не поименован. Поэтому указанные затраты не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В связи с этим доходы организации-цессионария от реализации недвижимого имущества, полученного от должника в счет погашения долговых обязательств, на сумму расходов, уплаченных цеденту по договору уступки права требования по кредитному договору, уменьшаться не должны.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин