Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-1045 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры, находившейся в собственности более трех лет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-1045

Вопрос: В 1993 году я, моя бабушка и моя сестра участвовали в приватизации квартиры в равных долях. После смерти бабушки в 2007 году мы с сестрой в соответствии с завещанием поровну унаследовали её 1/3 часть. Таким образом, каждый из нас стал собственником 1/2 части квартиры. В 2009 году мы продали нашу квартиру за 2340 тыс. руб. В связи с тем, что доход от продажи части квартиры, принадлежавшей нам менее 3 лет, составил 780 тыс. руб. на двоих, в налоговой декларации за 2009 год я заявила налоговый вычет в полной сумме полученного дохода. ИФНС исчисляет налоговый вычет не с доли, которая в собственности менее 3 лет, а с доли в общем имуществе (несмотря на то, что доход, полученный от продажи имущества и долей в нем, принадлежащих более 3 лет, включен в перечень не облагаемых НДФЛ и, соответственно, не должен участвовать и в распределении налогового вычета). Логика ФНС России, изложенная в письме ФНС России от 13 августа 2009 г. N 3-5-04/1248@, подтверждает мою позицию, но ситуация не идентична, поэтому как аргумент не была принята ИФНС в ходе рассмотрения апелляционной жалобы на решение налоговой. Прошу разъяснить: должна ли я всё-таки уплатить налог на доход с продажи своей части квартиры?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что квартира с 1993 года находилась в общей долевой собственности трех собственников в равных долях. После смерти одного из собственников в 2007 году его доля была поделена поровну между оставшимися собственниками, в результате они стали собственниками по 1/2 доли в праве собственности на квартиру. В 2009 году квартира была продана.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников и размера их долей, не влечет для этих лиц прекращения права собственности на имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества и размера их долей предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности на квартиру у участников общей долевой собственности является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доход от продажи квартиры, пропорциональный доле каждого налогоплательщика, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин