Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/826 О признании в целях налогообложения прибыли убытка, полученного в результате уступки права требования долга третьему лицу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/826

Вопрос: ООО являлось клиентом Банка, который на данный момент признан несостоятельным (банкротом) и в отношении которого открыто конкурсное производство. С 20.12.2010 у данного банка была отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Перед Банком у нашей организации имелась задолженность по кредитной линии, которая была погашена обществом в период отзыва лицензии у банка. Конкурсным управляющим банка от имени должника было подано заявление в Арбитражный суд о признании сделки недействительной и восстановлении задолженности нашей организации перед банком, а также банка перед нашей организацией. Арбитражный суд в июне 2011 г. удовлетворил заявление об оспаривании сделки должника. Наша организация была включена в реестр требований кредиторов Банка в третью очередь.

Возникшая в результате судебного решения дебиторская задолженность банка перед ООО была уступлена нами по договору уступки права требования долга третьему лицу. По данной сделке у организации образовался убыток.

Ознакомившись с письмами Минфина России от 26.08.2010 N 03-03-06/2/150, от 02.11.2009 N 03-03-06/2/210, от 09.08.2010 N 03-03-06/2/141 и проанализировав судебную практику, пришли к выводу, что ООО имеет право о признании убытка в налоговом учете от уступки права требования, исходя из требований п. 2 ст. 279 НК РФ.

Просим дать разъяснение о позиции Министерства финансов РФ в данной ситуации по вопросу применения в данном случае п. 2. ст. 279 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания в целях налогообложения прибыли убытка, полученного в результате уступки права требования долга третьему лицу, и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которая предусматривает различный порядок учета убытков от указанной уступки в зависимости от наступления или ненаступления предусмотренного договором, из которого возникает первоначальное право требования, срока платежа.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Учитывая изложенное, при уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, но до даты наступления срока платежа по договору, на основании которого возникли уступаемые права, убыток по данной сделке учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 279 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин