Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/827 О налоговом учете приватизированного государственного имущества в связи с преобразованием унитарного предприятия в ОАО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/827

Вопрос: В 2009, 2010 гг. ФГУП пользовалось правом, предусмотренным ст. 258 НК РФ, и включало в состав расходов указанных налоговых периодов расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Таким образом, в результате применения в целях налогообложения прибыли амортизационной премии остаточная стоимость объектов основных средств по данным налогового учета сформировалась ниже остаточной стоимости объектов основных средств по данным бухгалтерского учета.

В 2008, 2009 гг. предприятие пользовалось инвестиционным кредитом на приобретение оборудования. В бухгалтерском учете проценты по инвестиционному кредиту включались в стоимость инвестиционных активов, в налоговом - учитывались в составе внереализационных расходов. В результате различного порядка признания процентов по инвестиционному кредиту в бухгалтерском и налоговом учетах первоначальная стоимость инвестиционных активов в налоговом учете сформировалась ниже первоначальной стоимости активов в бухгалтерском учете.

На основании распоряжений территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом ФГУП реорганизовано в форме преобразования в открытое акционерное общество.

ОАО зарегистрировано 1 февраля 2011 года.

В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость имущества, полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей главы 25 НК РФ по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.12.2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" предусмотрено, что приватизация государственного и муниципального имущества может осуществляться в том числе способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.

Таким образом, в результате приватизации государственного имущества стоимость основных средств для целей применения главы 25 Налогового Кодекса РФ признается ОАО по остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета ФГУП.

Следует ли ОАО при формировании налоговой базы по налогу на прибыль восстанавливать суммы амортизационной премии, процентов по инвестиционному кредиту?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, поставленным в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 1 и 9 пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" одним из способов приватизации государственного и муниципального имущества является преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество и внесение государственного и муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал открытых акционерных обществ.

На основании пункта 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

При этом пунктом 5 статьи 58 ГК РФ установлено, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 01.01.2009 г. предусмотрено, что в случае реализации основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее чем по истечении пяти лет с момента их введения в эксплуатацию суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Данное положение распространено на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию начиная с 01.01.2008 (пункт 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При этом, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.

Восстановление сумм амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, главой 25 Кодекса не предусмотрено.

Таким образом, при реорганизации в форме преобразования у налогоплательщика не возникает обязанности восстанавливать примененную ранее амортизационную премию по основным средствам, переданным в процессе реорганизации.

В отношении учета процентов по инвестиционному кредиту, которые в бухгалтерском учете включались в стоимость инвестиционных активов, а в налоговом - учитывались в составе внереализационных расходов, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено пунктом 7 ПБУ 15/2008.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

При этом, на основании пункта 1 статьи 277 Кодекса, стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей главы 25 Кодекса по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин