Письмо Федеральной налоговой службы от 15 декабря 2011 г. N ЕД-3-3/4151 "О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше обращение от 09.11.2011 по вопросу определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в случае, если налогоплательщик (физическое лицо) получит доход в результате мены акций российской компании "А", обращающихся на рынке ценных бумаг, на акции иностранной компании "В", не обращающихся на рынке ценных бумаг, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. К доходам в натуральной форме относятся, в частности, доходы, получаемые в порядке мены.

Согласно положениям пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли - продажи продавец обязуется передать товар покупателю, а покупатель - уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Статьей 567 ГК РФ установлено, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Предметом договора мены может выступать любое не ограниченное в обороте имущество и имущественные права, в том числе ценные бумаги. С учетом положений статьи 143 ГК РФ акции относятся к ценным бумагам.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены положениями статьи 214.1 НК РФ. При этом финансовый результат по операциям с ценными бумагами в целях данной статьи определяется как доходы от операций с ценными бумагами за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 этой статьи.

В настоящем письме изложен общий подход по вопросу налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия указанной в Вашем обращении возможной сделки.

Учитывая, что Вы не вступили в правовые налоговые отношения, регулируемые законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и Вами не представлены документы и сведения, необходимые для оценки налоговых последствий по сделке, дать заключение по существу поставленных в обращении вопросов не представляется возможным.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров