Письмо ЦБР от 27 июня 2007 г. N 15-3-3-5/2504 "О порядке составления отчетности по форме N 0409110"

Департамент банковского регулирования и надзора рассмотрел обращения АБ о порядке заполнения расшифровок раздела III формы 0409110 "Расшифровки отдельных балансовых счетов и символов отчета о прибылях и убытках для формирования бухгалтерского баланса (публикуемая форма), отчета о прибылях и убытках (публикуемая форма) и расчета показателей, используемых для оценки финансовой устойчивости кредитных организаций" (далее - форма 110) в части наращенных доходов по ссудам, сгруппированным в портфели однородных ссуд, и сообщает следующее.

Расшифровки раздела III формы 110 реализуют применение метода начисления и принципа разделения отчетных периодов при определении финансового результата, используемого для расчета показателей группы показателей оценки доходности, характеризующих финансовую устойчивость банка, в целях определения ее достаточной для признания банка, соответствующим требованиям к участию в системе страхования вкладов. При этом признаются в учете только те доходы, вероятность поступления которых является достаточно высокой (по активам I категории качества), а процентные доходы по активам, по которым имеются признаки обесценения, признаются только при их фактическом получении.

При этом, в действующей редакции Положения Банка России от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П) и в редакции Указания N 1759-У, вступающего в силу с 01.07.2007 г., ссуды, сгруппированные в портфель однородных ссуд, в целях оценки риска и определения величины резерва не классифицируются по категориям качества, однако, исходя из оценки величины потерь (т.е. величины расчетного резерва на возможные потери по ссудам), их можно отнести к одной из предусмотренных Положением N 254-П категорий качества. Таким образом, ссуды, предоставленные юридическим лицам, сгруппированные в портфель стандартных однородных ссуд с величиной расчетного резерва на возможные потери по ссудам в размере 0% можно отнести к I категории качества с начислением процентных доходов по ним на балансовых счетах.

Вместе с тем, в соответствии с п. 5.1 Положения N 254-П в редакции Указания N 1759-У по портфелю однородных ссуд, предоставленных физическим лицам, без просроченных платежей предусмотрено создание минимального резерва в размере 0,5/0,75% (по портфелю обеспеченных ссуд) и в размере 1/1,5% (по портфелю прочих ссуд).

В сложившихся обстоятельствах предлагаем руководствоваться следующим. Поскольку по аналогии с оценкой ссуд на индивидуальной основе ссуды, сгруппированные в портфель однородных ссуд без просроченных платежей и с просроченными платежами сроком до 30 календарных дней, при условии, что иных признаков обесценения по ним нет, могут быть признаны ссудами I категории качества (стандартными) с отражением по таким ссудам начисленных процентных доходов на балансовых счетах.

Одновременно отмечаем, что в связи с вступлением в силу с 01.01.2008 Положения N 302-П в Положение N 254-П и иные нормативные акты Банка России будет внесено уточнение, позволяющее реализовать подход, предусмотренный п.п. 3.2.1 и 11.2 Положения N 302-П в части отражения на балансовых счетах начисленных процентов по ссудам, отнесенным к I и II категориям качества, а также части ссуд III категории качества, доход по которым признается кредитной организацией определенным, в отношении ссуд, сгруппированных в портфели однородных ссуд.

Приложение во 2-й адрес: на 2 листах.

Заместитель директора Департамента банковского регулирования и надзора

И.Ю. Седова