Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2011 г. N 03-08-05/1 Об удержании налога с дохода, получаемого иностранной организацией от сдачи в аренду недвижимого имущества на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 декабря 2011 г. N 03-08-05/1

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу удержания налога с дохода, получаемого иностранной организацией от сдачи в аренду недвижимого имущества на территории Российской Федерации, и сообщает.

В соответствии с положениями статей 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство и получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса к таким доходам относятся, в частности, доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Доходы, указанные в подпункте 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса, подлежат обложению налогом по ставке 20 процентов согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 310 и подпункту 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 309 Кодекса при определении налоговой базы по доходам, указанным в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268 и 280 Кодекса. При этом вопросы определения налоговой базы по доходам от сдачи в аренду недвижимого имущества в данном пункте статьи 309 Кодекса не отражены.

Таким образом, доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, полученные иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на территории Российской Федерации при каждой выплате таких доходов без учета расходов.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова