Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-1089 О предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-1089

Вопрос: Налогоплательщику отказано агентом в приеме уведомления о подтверждении права на имущественный вычет (март 2011 г.) по причине проведения мероприятий по реорганизации (в форме слияния). Новое уведомление о подтверждении права на имущественный вычет налогоплательщиком было предоставлено агенту в июне 2011 после завершения реорганизации. За какой период налоговый агент может предоставить имущественный налоговый вычет в текущем налоговом периоде?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в марте 2011 года предоставил налоговому агенту уведомление о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета. По причине проведения мероприятий по реорганизации юридического лица в форме слияния налогоплательщику было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета. Новое уведомление о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщиком было предоставлено налоговому агенту в июне 2011 года.

Исходя из положений статей 57, 58 Гражданского кодекса Российской Федерации слияние одного юридического лица с другим является одной из форм реорганизации юридического лица.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Таким образом, вновь созданное юридическое лицо (налоговый агент) вправе предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, то есть с июня 2011 года.

Если налогоплательщик по окончании налогового периода не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме, то он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган две справки по форме 2-НДФЛ: выданную предыдущим налоговым агентом до реорганизации юридического лица по доходам налогоплательщика с начала налогового периода до даты прекращения деятельности данного юридического лица и выданную новым налоговым агентом по доходам налогоплательщика с даты государственной регистрации вновь возникшего юридического лица до окончания налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин