Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2011 г. N 03-04-06/4-329 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц при совершении операций с облигациями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 декабря 2011 г. N 03-04-06/4-329

Вопрос: Банк в рамках договоров на брокерское обслуживание физических лиц (далее - Клиент) обязуется по торговым поручениям Клиента за вознаграждение совершать от своего имени, в интересах и за счет Клиента сделки с ценными бумагами на рынке иностранных ценных бумаг.

Если условиями выпуска иностранных ценных бумаг, а именно: облигаций, выраженных (номинированных) в иностранной валюте, предусмотрено их размещение и погашение по номинальной стоимости, Банк, действуя в интересах Клиента, приобретает данные облигации по их номинальной стоимости, а затем в дату их погашения предъявляет их эмитенту. Таким образом, на дату погашения иностранных облигаций у Клиента не возникает дохода в иностранной валюте. При этом в период владения данными ценными бумагами Клиент получает купонный доход от эмитента облигаций, который включается в базу по НДФЛ.

Текущая позиция Банка заключается в том, что при погашении иностранных ценных бумаг по номинальной стоимости (размещенных первоначально также по номинальной стоимости), выраженных (номинированных) в иностранной валюте, доходы (расходы) в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающие в связи с изменением официального курса рубля к курсу иностранной валюты на дату приобретения Клиентом и дату погашения облигаций, не включаются в базу по НДФЛ, то есть не являются доходом (расходом) физического лица. Правомерно ли это?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка по вопросу налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с облигациями и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк в рамках договоров на брокерское обслуживание клиентов - физических лиц приобретает облигации иностранных эмитентов, номинированные в иностранной валюте, условиями выпуска которых предусмотрено их размещение и погашение по номинальной стоимости.

В период владения облигациями клиент получает купонный доход от эмитента облигаций, который включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ, действующей с 1 января 2010 г.), доходы от реализации (погашения) ценных бумаг и доходы в виде процента (купона, дисконта) включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Поскольку Банк, приобретая облигации для клиентов, действует в качестве брокера, Банк признается налоговым агентом в смысле статьи 214.1 Кодекса и, соответственно, должен исчислять налог в соответствии с положениями данной статьи, то есть включать в налоговую базу по операциям с ценными бумагами суммы, полученные при погашении облигаций и суммы купона.

В то же время, в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса в составе расходов по операциям с ценными бумагами учитываются суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.

Пунктом 5 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Таким образом, при определении налоговой базы по операциям с облигациями, номинированными в иностранной валюте, суммы в иностранной валюте, полученные при их погашении и суммы, уплаченные при приобретении облигаций, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на соответствующую дату погашения (приобретения) облигаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин