Письмо Федеральной налоговой службы от 20 декабря 2011 г. N ЕД-3-3/4216 "О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу принятия товарного чека в качестве документа, подтверждающего расходы налогоплательщика (физического лица) по приобретению им у торгующей организации строительных и отделочных материалов при строительстве индивидуального жилого дома для целей получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, поступившее из Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России письмом от 06.12.2011 N 03-04-08/7218, и сообщает следующее.

Товарный чек является документом, унифицированная форма которого не предусмотрена.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Данный перечень документов не является закрытым (исчерпывающим).

Таким образом, из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса следует, что к платежным документам, подтверждающим факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам можно отнести товарный чек (в котором фиксируется отпуск товара) и кассовый чек, подтверждающий факт уплаты денежных средств за этот товар, т.е. фактически произведенные налогоплательщиком расходы по приобретению товара, указанного в товарном чеке.

Учитывая изложенное, ФНС России считает, что в приведенном в обращении случае, товарный чек на отпуск строительных и отделочных материалов, выданный торгующей организацией покупателю (физическому лицу без указания в нём его фамилии, имени и отчества), может быть принят в качестве документа, подтверждающего расходы налогоплательщика (физического лица) для целей предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 Кодекса, при наличии кассового чека, свидетельствующего об уплате им денежных средств за приобретенные строительные и отделочные материалы.

Аналогичный подход при определении состава документов, подтверждающих расходы налогоплательщиков для целей представления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, используется также судебными органами при рассмотрении споров между налогоплательщиками и налоговыми органами (например, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.2009 по делу N А82-3508/2008-20).

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров