Письмо ЦБР от 20 декабря 2011 г. N 13-4-1/6328 "О включении в состав резервируемых обязательств кредитной организации обязательств по операциям факторинга"

Сводный экономический департамент Банка России совместно с Департаментом бухгалтерского учета и отчетности Банка России рассмотрел Ваше письмо от 16.11.2011 N A-02/5-887 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 824 Гражданского кодекса Российской Федерации имеют место два варианта операции финансирования под уступку денежного требования. В письме Ассоциации российских банков рассматривается второй вариант, а именно, уступка клиентом финансовому агенту своего денежного требования к должнику в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед финансовым агентом.

Порядок бухгалтерского учета этой операции изложен в пункте 2.2 Приложения 12 к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П (далее - Приложение 12).

Этот вариант финансирования под уступку денежного требования не предусматривает оплату приобретателем прав требования денежными средствами, а предполагает формирование кредиторской задолженности, отражаемой на счете N 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям". По мере поступления денежных средств от должника погашается приобретенное право требования к третьему лицу, являющемуся должником клиента (Актив) и одновременно осуществляется погашение кредита, предоставленного клиенту, и кредиторской задолженности во взаимной корреспонденции.

По экономическому содержанию Актив представляет собой обеспечение по кредиту, а кредиторская задолженность по его оплате является источником погашения кредита. При этом не имеет значения когда был приобретен Актив - одновременно с выдачей кредита либо в качестве обеспечения по уже имеющейся задолженности.

Целью и предметом рассматриваемого варианта операции уступки прав требования является обеспечение исполнения обязательств клиента по погашению предоставленного кредита.

Условие договора о регрессе, то есть обязательство клиента возвратить банку денежные средства при неисполнении должником своих обязательств по уплате долга, по экономической сущности является полученной гарантией и, соответственно, условное обязательство клиента должно отражаться на внебалансовом счете N 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

При этом порядок бухгалтерского учета операции финансирования под уступку денежного требования от наличия в договоре условия о регрессе не зависит и не изменяется именно потому, что при приобретении у клиента Актива банк ему денежные средства в оплату Актива не перечислял.

Исходя из изложенного, кредиторская задолженность, отраженная на счете N 47401, является не условным, а, по мнению Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России, балансовым обязательством банка перед клиентом и подлежит включению в состав резервируемых обязательств в соответствии с Положением Банка России от 7.08.2009 N 342-П "Об обязательных резервах кредитных организаций".

Директор

Н.Ю. Иванова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрена следующая ситуация. Чтобы обеспечить исполнение обязательства по погашению предоставленного кредита, клиент уступает банку свое денежное требование к третьему лицу.

Разъясняется, что в данном случае формируется кредиторская задолженность, отражаемая на счете N 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям".

По мере поступления денежных средств от должника погашается приобретенное право требования (актив), кредит, предоставленный клиенту, и кредиторская задолженность во взаимной корреспонденции.

По экономическому содержанию актив представляет собой обеспечение по кредиту, а кредиторская задолженность по его оплате является источником погашения кредита. При этом не имеет значения, когда был приобретен актив: одновременно с выдачей кредита либо в качестве обеспечения по уже имеющейся задолженности.

Условие договора о регрессе по экономической сущности является полученной гарантией. Соответственно, обязательство клиента возвратить банку денежные средства при неисполнении третьим лицом своих обязательств по уплате долга должно отражаться на внебалансовом счете N 91414.

Такое условие не влияет на порядок бухучета факторинга, т. к. приобретая у клиента актив, банк не перечислял ему денежные средства.

В связи с этим кредиторская задолженность, отраженная на счете N 47401, является не условным, а балансовым обязательством банка перед клиентом. Она включается в состав резервируемых обязательств.