Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2011 г. N 03-11-06/3/124 О налогообложении внерелизационного дохода предприятия от списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2011 г. N 03-11-06/3/124

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью осуществляет один вид предпринимательской деятельности - розничная торговля - и применяет с 2010 года систему налогообложения в виде ЕНВД.

По итогам инвентаризации кредиторской задолженности на 31.12.2011 года у предприятия будет необходимость в декабре 2011 года списать кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности в доходы Общества.

1. Признается ли списанная кредиторская задолженность в связи с истечением сроков исковой давности внереализационным доходом общества?

2. Просим вас подтвердить или опровергнуть позицию Общества, что внерелизационный доход предприятия от списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности не будет подлежать обложению налогами в рамках общего налогообложения в 2011 году по причине того, что Общество в 2011 г. осуществляет только предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению едиными налогом на вмененный доход (розничная торговля).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, изложенным в нем, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения, признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Положения указанного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

При этом исходя из пункта 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

Согласно пункту 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Соответственно, если организация осуществляет только предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, суммы доходов, относящихся к этой деятельности, в том числе в виде списанной просроченной кредиторской задолженности, налогами в рамках общего режима налогообложения облагаться не должны.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин