Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов, полученных физическим лицом в период учебы за границей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-08-05

Вопрос: Обращаюсь к Вам по вопросу применения Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

В 2010 году я был направлен российским предприятием, в котором работаю по найму, на учебу на одно из предприятий европейского концерна в Германии, где находился более 183 дней в течение года. На время учебы за мной сохранялась заработная плата на российском предприятии, других доходов от работы по найму за указанный период я не имел. С суммы заработной платы за 2010 год с меня был удержан и перечислен в бюджет Российской Федерации налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов как нерезидента.

В 2011 году я получил от налоговых органов Германии требование на уплату налогов на доходы за 2010 год с суммы заработной платы, начисленной в России.

Прошу Вас разъяснить мне, должен ли я платить упомянутый налог в Германии, принимая во внимание следующие обстоятельства:

- в Германии я находился исключительно с целью обучения по визе, выданной для прохождения учебы, без права на работу на территории Германии.

- предприятие, пославшее меня на учебу и платившее заработную плату за период обучения, является совместным предприятием концерна (51%) и российской компании (49%), зарегистрировано в России по российским законам, находится в России, не имеет постоянного представительства или постоянной базы где-либо за границей.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с Вашим письмом по вопросу применения Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия (ред. от 15.10.2007) об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) сообщает следующее.

Как следует из письма, физическое лицо направлено российским предприятием на учебу в Германию, где оно находилось более 183 дней в течение года.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) указанное физическое лицо не является налоговым резидентом России, т.к. фактически находилось в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом суммы средней заработной платы, сохраняемой работнику при его направлении работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, а также суммы возмещения его расходов, производимого на основании статьи 187 Трудового кодекса Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, поскольку, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, выплачиваются российской организацией.

Доходы, полученные физическим лицом в период учебы за границей, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в России в соответствии со статьей 209 Кодекса.

Вместе с тем, статьей 7 Кодекса предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Согласно статье 21 Соглашения доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства, которые не рассматривались в предыдущих статьях Соглашения, могут без учета их происхождения облагаться налогом только в этом Государстве.

Таким образом, доходы физического лица в соответствии со статьей 21 Соглашения облагаются налогом только в Германии, если данное лицо признано налоговым резидентом Германии.

В соответствии со статьей 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова