Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2011 г. N 03-11-11/329 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении автотранспортных услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2011 г. N 03-11-11/329

Вопрос: Я предприниматель. Осуществляю перевозки пассажиров. Плачу единый налог на вмененный доход. Основную деятельность я осуществляю на автобусе ПАЗ (21 пассажироместо). В те дни, когда автобус на ремонте либо на очередном техосмотре, выезжаю на ГАЗели (13 мест), которая, по сути, является резервной, и используется мной больше для личных целей. Каков должен быть расчет физического показателя "количество посадочных мест" - 21 место либо 34 места?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос, поступивший из Управления Президента Российской Федерации по работе с обращениями граждан и организаций, по вопросу порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, исходя из полученной информации, сообщает следующее.

Указанный режим налогообложения распространяется на виды предпринимательской деятельности, в отношении которых затруднено налоговое администрирование. В связи с этим применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности носит обязательный характер.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) автотранспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга и субаренды, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности.

В связи с этим возможность применения единого налога на вмененный доход зависит не от фактической эксплуатации транспортных средств, а от наличия их у лица на основании права собственности или иного права (пользования, владения и (или) распоряжения).

При этом к указанным автотранспортным средствам не относятся транспортные средства, переданные в аренду сторонней организации, а также имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, (например, для хозяйственных нужд, личного или служебного транспорта).

Пунктом 1 статьи 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой 40 "Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров перевозчиком производится в соответствии со статьей 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира.

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа.

Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа багажной квитанцией.

Формы билета и багажной квитанции устанавливаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами.

Если оказываются услуги по договорам, которые соответствуют указанным признакам договора перевозки пассажиров или грузов, то такая предпринимательская деятельность в целях главы 26.3 Кодекса признается деятельностью по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При исчислении единого налога на вмененный доход при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров применяется физический показатель "количество посадочных мест" с базовой доходностью в месяц 1500 рублей.

Таким образом, при расчете единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности следует учесть количество посадочных мест во всех транспортных средствах, имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения).

Одновременно сообщаем, что индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, определенные пунктом 2 статьи 346.25.1 Кодекса (в частности, подпункт 38 пункта 2 статьи 346.25.1 Кодекса "автотранспортные услуги"), разрешается в установленном порядке применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин