Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2012 г. N 03-11-11/6 О налогообложении деятельности по продаже товаров для ювелиров, используемых для осуществления предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2012 г. N 03-11-11/6

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным по г. Москве в качестве налогоплательщика по УСНО, и планирую открыть в г. Воронеже розничный магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м. Товары для продажи представляют из себя товары для ювелиров, а именно: футляры для ювелирных изделий, средства для чистки ювелирных изделий, инструменты, выставочное оборудование для витрин, специальное оборудование для работы ювелиров.

По ЕНВД: при продаже данных товаров физическим лицам будет выдаваться чек ККМ и товарный чек.

По УСНО: при продаже данных товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям будет выдаваться чек ККМ и накладная ТОРГ-12.

Подскажите, пожалуйста, будет ли продажа за наличный расчет физическим лицам данных специфических товаров являться розничной торговлей, подпадающей под ЕНВД? Будет ли влиять на отнесение розничной торговли к ЕНВД показатель, сколько товаров покупает физическое лицо за наличный расчет: 1 футляр или 50 футляров, 1 штихель или 15 штихелей, одну бочку формовочной смеси или 10 бочек формовочной смеси? А также относится ли к розничной торговле, подпадающей под ЕНВД, продажа физическому лицу за наличный расчет дорогостоящего специфического товара, например, ультразвуковой мойки стоимостью 105000 руб.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом следует отметить, что отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Так, статьей 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

В связи с этим продажа товаров для ювелиров (инструментов, выставочного оборудования для витрин, специального оборудования для работы ювелиров), используемых для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе физическим лицам за наличный расчет, к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в целях применения главы 26.3 Кодекса не относится и подлежит налогообложению в рамках упрощенной системой налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин