Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012 г. N 03-03-06/1/21 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов лизингодателя и доходов лизингополучателя при утрате, уничтожении, невозможности восстановления предмета лизинга и расторжении в связи с этим договора лизинга в виде сумм страхового возмещения по договору имущественного страхования предмета лизинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012 г. N 03-03-06/1/21

Вопрос: Основным видом деятельности налогоплательщика является предоставление услуг по финансовой аренде (лизинг).

В договоре лизинга указывается, что выгодоприобретателем при наступлении страхового случая, повлекшего утрату (угон, хищение) или конструктивную гибель лизингового имущества, является лизингодатель. Соответственно, аналогичное условие указано в договоре страхования.

Кроме того, в договоре лизинга согласовано условие, что, если при утрате, уничтожении, невозможности восстановления предмета лизинга и расторжении в связи с этим договора лизинга полученное лизингодателем от страховщика страховое возмещение превышает сумму невыплаченных платежей, то лизингодатель выплачивает лизингополучателю разницу между полученным страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей.

Факт расторжения договора лизинга в случае утраты, уничтожения или невозможности восстановления предмета лизинга, а также обязанность лизингодателя по перечислению лизингополучателю определенной суммы, рассчитанной как разница между суммой страхового возмещения и суммой невыплаченных платежей по договору лизинга, документально оформляются в виде дополнительного соглашения к договору лизинга.

В налоговом учете лизингодателя вся сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании, отражается в составе внереализационных доходов.

На наш взгляд, расходы лизингодателя в виде денежных сумм, перечисленных лизингополучателю в соответствии с условиями договора лизинга в размере разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей, следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли, как соответствующие критериям п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ.

Данные расходы являются обоснованными затратами, т.е. экономически оправданными, оценка которых выражена в денежной форме.

Получение лизингодателем денежных средств в размере, превышающем сумму всех платежей по договору лизинга, квалифицируется как его неосновательное обогащение. В соответствии с пунктом 1 статьи 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение). Выплата лизингополучателю разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей предупреждает предъявление к лизингодателю исковых требований со стороны лизингополучателя о взыскании данной суммы, как неосновательного обогащения в соответствии со статьей 1102 ГК РФ.

Данные расходы являются документально подтвержденными затратами, поскольку производятся на основании договора лизинга, дополнительного соглашения к договору лизинга, т.е. на основании документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Договор лизинга предусматривает, что, если при утрате, уничтожения, невозможности восстановления предмета лизинга и расторжении в связи с этим договора лизинга полученное лизингодателем от страховщика страховое возмещение превышает сумму невыплаченных платежей, то лизингодатель выплачивает лизингополучателю разницу между полученным страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей.

Факт расторжения договора лизинга в случае утраты, уничтожении или невозможности восстановления предмета лизинга, а также обязанность лизингодателя по перечислению лизингополучателю определенной суммы, документально оформляются в виде дополнительного соглашения к договору лизинга.

Правильно ли мы понимаем, что денежные средства, перечисленные лизингополучателю в соответствии с данным условием договора лизинга, учитываются в расходах лизингодателя, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов лизингодателя и доходов лизингополучателя при утрате, уничтожении, невозможности восстановления предмета лизинга и расторжении в связи с этим договора лизинга в виде сумм страхового возмещения по договору имущественного страхования предмета лизинга и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Как следует из письма, по условиям договора лизинга выгодоприобретателем при наступлении страхового случая, повлекшего утрату (угон, хищение) или конструктивную гибель лизингового имущества, является лизингодатель. Кроме того, в договоре лизинга согласовано условие, что если при утрате, уничтожении, невозможности восстановления предмета лизинга и расторжения в связи с этим договора лизинга полученное лизингодателем от страховщика страховое возмещение превышает сумму невыплаченных платежей по договору лизинга, то лизингодатель выплачивает лизингополучателю разницу между полученным страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей.

В статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные лизингодателем-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы.

Таким образом, страховое возмещение, полученное лизингодателем-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальным подтверждением для расходов лизингодателя в виде сумм, перечисленных лизингополучателю в размере разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей по договору лизинга, может являться договор лизинга, дополнительное соглашение к договору лизинга, а также другие документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в расходы организации-лизингодателя, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются расходы в виде сумм, перечисленных лизингополучателю, в размере разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей по договору лизинга с учетом положений статьи 252 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин