Письмо УФНС России по г. Москве от 20 мая 2011 г. N 16-15/49798 "О разъяснении вопросов налогообложения"

Управление ФНС России по г. Москве рассмотрело письмо ООО "ВестТорг" от 19.04.2011 г. N 4 о возникновении обязанностей налогового агента у российской организации, выплачивающей иностранной организации - экспедитору доходы за оказанные ею услуги по организации автоперевозок грузов для этой российской организации, поступившее из ФНС России письмом от 04.05.2011 г. N 3-2-13/23@ сообщает следующее.

Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении таких видов доходов.

Виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ.

При этом, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в Российской Федерации, на основании требований ст. 309 НК РФ возлагаются на российскую организацию, выплачивающие такие доходы.

Согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории Российской Федерации не являются доходами от источников в Российской Федерации в смысле положений главы 25 НК РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Таким образом, обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации возникают у российской организации в случае выплаты ею в пользу такой иностранной организации доходов, поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что более подробный ответ на поставленные в рассматриваемом письме вопросы может быть предоставлен только после рассмотрения всех документов, относящихся к предмету запроса.

И.о. заместителя руководителя советник государственной гражданской службы Российской Федерации II класса

Н.В. Михайлова