Письмо УФНС России по г. Москве от 31 мая 2011 г. N 20-14/4/052817 "О социальном налоговом вычете"

Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве рассмотрело Ваше обращение по вопросу предоставления социального налогового вычета и сообщает следующее.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере 13%, налогоплательщик вправе уменьшить такие доходы на суммы социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса, в том числе в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5 пункта 1 статьи 219 Кодекса (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде (до 01.01.2009 - не более 100000 руб.).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Такими документами, в частности, могут являться договор, заключенный с образовательным учреждением, и платежные документы, подтверждающие факт внесения денежных средств в счет оплаты за свое обучение. При наличии в указанном договоре реквизитов лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, представление копии такой лицензии в налоговый орган не требуется.

При отсутствии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или документа, подтверждающего статус учебного заведения, налогоплательщик не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса, в сумме расходов на обучение в таком учебном заведении.

При обращении в налоговый орган с целью получения социального налогового вычета налогоплательщик также должен представить справку по форме N 2-НДФЛ от налогового агента, которая подтверждает наличие у налогоплательщика доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере 13%, а также исчисление, удержание и перечисление с указанного дохода налога на доходы физических лиц в бюджет.

Социальные налоговые вычеты, указанные в пункте 1 статьи 219 Кодекса, предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. При этом Кодексом не предусмотрено представление налогоплательщиком заявления о предоставлении социального налогового вычета.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом. В данном заявлении налогоплательщику необходимо указать сумму излишне уплаченного налога, исчисленную на основании налоговой декларации и подлежащую возврату из бюджета.

С учетом вышеизложенного, в 2011 году налогоплательщик может подать заявление о возврате излишне уплаченного налога за истекшие три года и, следовательно, реализовать право на получение социального налогового вычета за 2008-2010.

Кроме того, Управление информирует Вас, что согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса срок - 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, установлен для исполнения обязанности по представлению налоговых деклараций налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 229 Кодекса лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. При этом, срок представления такой декларации с целью возврата излишне уплаченного налога ограничивается только вышеприведенными положениями пунктом 7 статьи 78 Кодекса.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

О.М. Спицына