Письмо УФНС России по г. Москве от 14 июля 2011 г. N 20-14/069249 "О льготах для многодетных семей"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) рассмотрело Ваше Интернет-обращение от 22.06.2011 и сообщает следующее.

1. Налог на доходы физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 280000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Стандартный налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Согласно пункту 3 статьи 218 Кодекса установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Документами, подтверждающими право налогоплательщика для представления стандартных налоговых вычетов, могут являться копии свидетельства о рождении ребенка и паспорта налогоплательщика.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При этом, в случае, если у налогоплательщика отсутствует доход, облагаемый по ставке 13 процентов, то он не имеет права на получение данного налогового вычета.

Согласно пункту 4 статьи 218 Кодекса, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных статьей 218 Кодекса.

2. Транспортный налог

Законодательством города Москвы установлена льгота по транспортному налогу для одного из родителей в многодетной семье.

Определение многодетной семьи в городе Москве установлено пунктом 1 .статьи 2 Закона города Москвы от 23.11.2005 N 60 (ред. от 19.05.2010) "О социальной поддержке семей с детьми в городе Москве" (далее - Закон города Москвы от 23.11.2005 N 60).

Согласно указанной норме многодетная семья - семья, в которой родились и (или) воспитываются трое и более детей (в том числе усыновленные, а также пасынки и падчерицы) до достижения младшим из них возраста 16 лет, а обучающимся в образовательном учреждении, реализующем общеобразовательные программы, - 18 лет. В составе многодетной семьи не учитываются дети, находящиеся на полном государственном обеспечении, и дети, в отношении которых родители лишены родительских прав или ограничены в родительских правах.

При этом статьей 1 Закона города Москвы от 23.11.2005 N 60 установлено, что действие названного Закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих место жительства в городе Москве, которое устанавливается по данным органов регистрационного учета.

Статьями 14 и 356 Кодекса установлено, что транспортный налог является региональным налогом, устанавливается Кодексом и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Кроме того, статьей 357 Кодекса установлено, что налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (далее - ТС), признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 357 Кодекса.

Транспортный налог на территории г. Москвы с 01.01.2009 исчисляется и уплачивается в соответствии с Законом города Москвы от 09.07.2008 N 33 (ред. от 24.11.2010) "О транспортном налоге" (далее - Закон).

Налоговые льготы по налогу для налогоплательщиков - физических лиц, проживающих на территории г. Москвы и относящихся к льготной категории граждан, в виде освобождения от уплаты налога за одно ТС, зарегистрированное на них, установлены статьей 4 Закона.

В частности, в соответствии с нормой подпункта 10 пункта 1 статьи 4 Закона, от уплаты транспортного налога освобождается один из родителей (усыновителей) в многодетной семье - за одно ТС, зарегистрированное на граждан указанной категории.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона налогоплательщикам, являющимся физическими лицами, льготы предоставляются по заявлению налогоплательщика на основании документа, подтверждающего право на льготу.

Согласно пунктам 2.2 и 2.3 Постановления Правительства Москвы от 27.12.2006 N 1048-ПП (ред. от 14.04.2009) "Об утверждении Регламента подготовки управой района города Москвы в режиме "одного окна" документа "Удостоверение многодетной семьи города Москвы", дубликата документа "Удостоверение многодетной семьи города Москвы" и перерегистрации многодетных семей" (далее - постановление Правительства Москвы от 27.12.2006 N 1048-ПП):

- "Удостоверение многодетной семьи города Москвы" (далее - Удостоверение), бланк которого утвержден пунктом 2 постановления Правительства Москвы от 29.03.2005 N 159-ПП "Об утверждении образца бланка "Удостоверение многодетной семьи города Москвы" (далее - постановление Правительства Москвы от 29.03.2005 N 159-ПП), образец которого приведен в приложении 1 к настоящему письму, является документом, подтверждающим право на льготы и компенсационные выплаты, определенные для данной категории семей;

- Удостоверение действует до достижения младшим ребенком возраста 16 лет, а обучающимся в образовательном учреждении, реализующем общеобразовательные программы, - 18 лет.

При этом Управление сообщает для сведения, что постановления Правительства Москвы от 27.12.2006 N 1048-ПП и от 29.03.2005 N 159-ПП утратили силу с 10.09.2010 в связи с принятием постановления Правительства Москвы от 29.06.2010 N 539-ПП (ред. от 02.11.2010) "О передаче функций по подготовке и выдаче документа "Удостоверение многодетной семьи города Москвы" и его дубликата Департаменту социальной защиты населения города Москвы и утверждении Регламента подготовки и выдачи по принципу "одного окна" документа "Удостоверение многодетной семьи города Москвы" и его дубликата" (далее - постановление Правительства Москвы от 29.06.2010 N 539-ПП), пунктами 2 и 3 которого утвержден новый Регламент подготовки и выдачи по принципу "одного окна" Удостоверения и его дубликата и образец нового бланка Удостоверения (приложение 2 к настоящему письму).

Согласно постановлению Правительства Москвы от 29.06.2010 N 539-ПП с 01.09.2010 функции по подготовке и выдаче Удостоверения и его дубликата переданы от управ районов города Москвы Департаменту социальной защиты населения города Москвы с делегированием полномочий по приему, оформлению и выдаче Удостоверения управлениям социальной защиты населения районов города Москвы (далее - УСЗН районов города Москвы). Кроме того, с указанной даты отменена ежегодная перерегистрация многодетных семей.

При этом:

- УСЗН районов города Москвы предоставлено право на продление сроков действия Удостоверений, ранее выданных управами районов города Москвы;

- Удостоверения, оформленные управами районов города Москвы, на срок, в течение которого семья признана в установленном порядке многодетной, считаются действительными.

Кроме того, в соответствии с нормой пункта 1 Регламента (приложение 1 к постановлению Правительства Москвы от 29.06.2010 N 539-ПП):

- Удостоверение - это документ, подтверждающий право на меры социальной поддержки, установленные для многодетных семей законодательством Российской Федерации и города Москвы;

- Удостоверение (в том числе оформленное управой района города Москвы до 10.09.2010) действует до достижения младшим ребенком возраста 16 лет, а обучающимся в образовательном учреждении, реализующем общеобразовательные программы, -18 лет.

Учитывая изложенное в случае, если в семье имеется удостоверение многодетной семьи установленного образца, то любой из родителей, являющийся налогоплательщиком транспортного налога (то есть на него должны быть зарегистрированы ТС), подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту жительства и предъявив указанное удостоверение, вправе воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты транспортного налога за одно ТС, из числа ТС, зарегистрированных, именно на него, начиная с расчетов налога за 2009 год и до окончания периода действия удостоверения.

При этом второй родитель (усыновитель) в многодетной семье не вправе будет воспользоваться данной льготой в отношении зарегистрированного (зарегистрированных) на него ТС, в период предоставления первому родителю (усыновителю) в многодетной семье льготы, установленной подпунктом 10 пункта 1 статьи 4 Закона.

Приложение: приложения 1 и 2 (образцы бланков удостоверений многодетной семьи города Москвы, действующих до и после 10.09.2010) - всего на 6-ти листах.

И.о. заместителя руководителя советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

Ю.Ю. Шилова