Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/12 О налогообложении прибыли организаций по сделкам хеджирования, заключенным до 1 июля 2009 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/12

Вопрос: В соответствии со статьей 304 НК РФ убыток по сделкам хеджирования, заключенным с учетом требований статьи 301 НК РФ, уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии с положениями статьи 274 НК РФ, при расчете которой учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.

В соответствии с положениями статьи 326 НК РФ доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенными в целях компенсации неблагоприятных последствий, которые могут возникнуть в результате изменения цены, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей объектов хеджирования, учитываются на конец (отчетного) налогового периода, на дату исполнения сделок, а также на каждую дату проведения расчетов, если они предусмотрены условиями указанных сделок.

В 2007 году в целях хеджирования процентного риска, связанного с возможным ростом ставки ЛИБОР, с учетом которой определяется процентная ставка по привлеченным денежным средствам, Банк заключил сделку "расчетный процентный СВОП", дата завершения которой наступит в 2014 году. Данная сделка предусматривает проведение промежуточных расчетов при изменении требований (обязательств) в связи с изменением значений ставки ЛИБОР.

Правомерно ли учитывать убыток по вышеназванной сделке, полученный в 2010-2011 годах в результате снижения ставки ЛИБОР, на каждую дату проведения расчетов в соответствии с условиями сделки, а также на конец каждого отчетного (налогового) периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций по сделкам хеджирования, заключенным до 1 июля 2009 г., и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлен статьями 301-305 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным до 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает с 1 января 2010 года, применяются положения главы 25 НК РФ, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 году. Убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 года в порядке, установленном НК РФ (в редакции указанного Федерального закона).

В соответствии с пунктом 5 статьи 304 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2009 году) при условии оформления операций хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 НК РФ доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.

В соответствии со статьей 326 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2009 году), если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с падением (ростом) официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо рыночных (биржевых) цен на товары, налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями сделки.

При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Учитывая изложенное, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенными до 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает с 1 января 2010 года, признанными операциями хеджирования в порядке, установленном пунктом 5 статьи 304 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2009 году) доходы увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования. При этом доходы и расходы до момента завершения таких сделок определяются на дату проведения промежуточных расчетов, а также на конец каждого отчетного (налогового) периода.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин