Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2012 г. N 03-05-04-02/10 Об установлении льготной категории налогоплательщиков по земельному налогу в зависимости от проживания налогоплательщиков в индивидуальных, малоэтажных, среднеэтажных и многоэтажных жилых домах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2012 г. N 03-05-04-02/10

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу установления льготной категории налогоплательщиков по земельному налогу в зависимости от проживания налогоплательщиков в индивидуальных, малоэтажных, среднеэтажных и многоэтажных жилых домах и сообщает следующее.

Согласно статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налоговым кодексом не определено понятие "категория налогоплательщиков". Вместе с тем исходя из сущности этого понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков.

На основании пункта 2 статьи 387 Налогового кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

При этом обращаем внимание, что предоставление налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков не должно вступать в противоречие с положениями статьи 3 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации в состав жилых зон могут включаться: зоны застройки индивидуальными жилыми домами; зоны застройки малоэтажными жилыми домами; зоны застройки среднеэтажными жилыми домами; зоны застройки многоэтажными жилыми домами.

Учитывая изложенное, полагаем, что лица, проживающие в указанных видах жилых домов, могут быть объединены в отдельные категории налогоплательщиков.

Одновременно отмечаем, что в соответствии со статьей 394 Налогового кодекса налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать размеров, установленных данной статьей Налогового кодекса.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка (в том числе индивидуальная застройка, под многоквартирными домами).

Директор Департамента

И.В. Трунин