Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/53 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов и расходов организации при подключении клиентов к программе по дополнительному техническому обслуживанию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/53

Вопрос: ООО (Общество) является официальным дистрибьютором автомобилей на территории РФ, основной вид деятельности - оптовая торговля автомобилями, а также запасными частями и аксессуарами к ним. Для розничной реализации товаров, их гарантийного обслуживания у Общества заключены соответствующие договора с дилерами (юридическими лицами) на территории РФ.

Общество заключает договора с контрагентами, являющимися дилерами Общества, о сотрудничестве по Программе дополнительного технического обслуживания автомобилей (Программа - совместные усилия Общества и дилера, направленные на организацию оказания и оказание дилером клиенту (собственнику автомобиля) услуг по дополнительному техническому обслуживанию автомобилей клиентов в случае возникновения неисправности в автомобиле после истечения гарантийного срока производителя). Общество разрабатывает и внедряет на территории РФ Программу (т.е. является администратором Программы), а дилер, являясь посредником между Обществом и клиентом, исполняет функции агента, подключая клиентов к Программе посредством заключения договора с клиентом от своего имени (от имени дилера), но за счет Общества. Договор о подключении к Программе может быть заключен между дилером и клиентом в любое время в период течения гарантийного срока на автомобиль, установленного производителем. При этом положения договора о подключении к Программе применяются к отношениям между дилером и клиентом только с момента истечения гарантийного срока на автомобиль, установленного производителем. Т.е. клиент вправе реализовать свое право на оказание ему услуг по ремонту автомобиля после истечения гарантийного срока на автомобиль. Период действия Программы - 12 месяцев со дня, следующего за днем истечения гарантийного срока на автомобиль, установленного производителем, или 130000 км пробега, в зависимости от того, что наспупит ранее. Таким образом, дилер оказывает Обществу услуги в качестве агента по:

- информированию посетителей дилерского центра о Программе,

- подключению клиентов к Программе посредством заключения дилером с клиентом договора о подключении к Программе,

- принятию от клиентов денежных средств, уплаченных ими в качестве премии за подключение к Программе,

Дилеру выплачивается агентское вознаграждение (ежемесячно дилер предоставляет Обществу отчет о подключении клиентов к Программе).

Также дилер оказывает следующие услуги Обществу:

- услуги по рассмотрению обращений клиентов,

- по диагностике и устранению неисправностей (дополнительному техническому обслуживанию автомобилей в рамках Программы).

За оказание дилером Обществу услуг Общество платит дилеру. Ежемесячно Общество и дилер подписывают акт приемки оказанных услуг по ремонту автомобилей в период действия Программы (по фактически выполненным работам).

Вопросы:

1. Каков порядок признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете Общества операций по подключению клиентов к Программе:

- в момент заключения договора между дилером и клиентом (вне зависимости от момента начала действия Программы для клиента), или

- в момент начала действия Программы для клиента (с момента истечения гарантийного срока на автомобиль, установленного производителем), или

- в момент окончания действия Программы (момент истечения 12 месяцев или достижения автомобилем пробега в 130000 км, в зависимости от того, что произойдет ранее), или

- равномерно в период действия Программы?

При этом начало действия Программы может быть в налоговом периоде, следующем за периодом подключения клиента к Программе (т.е. заключения договора между дилером и клиентом).

2. Каков порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете Общества операций по техническому обслуживанию автомобилей в рамках Программы? Учет доходов и расходов Общество ведет по методу начисления.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов при подключении клиентов к программе по дополнительному техническому обслуживанию и, в рамках свой компетенции, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин