Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2012 г. N 03-07-11/26 О применении НДС при передаче имущественных прав на жилые помещения по договору уступки права требования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2012 г. N 03-07-11/26

Вопрос: 12 сентября 2006 года нами был заключен договор об инвестировании строительства жилого дома, согласно условиям которого наша компания предоставила строительной компании земельный участок для осуществления проектирования и строительства жилого дома, а строительная компания обязалась за счет собственных и привлекаемых средств осуществить проектирование и строительство жилого дома. Согласно условиям договора строительная компания обязана передать нам квартиры за право строительства дома на принадлежащем нам земельном участке. Дом в эксплуатацию еще не сдан.

Мы планируем уступить свои права и обязанности по договору инвестирования сторонней компании за сумму, большую, чем стоимость квартир, подлежащих передаче ООО.

Предметом договора в инвестировании строительства жилых помещений является участие компании в финансировании строительства жилых домов с последующим предоставлением квартир в указанном в договоре количестве. Данная сделка также содержит условие о сроках, порядке и объемах инвестирования, свидетельствующие об участии ООО в качестве участника в строительстве с внесением инвестиций в форме вложения имущественного права.

При передаче до окончания строительства права требования юридическим лицам на строящиеся объекты, принадлежащие ему по договору участия в инвестировании строительства, ООО передается имущественное право.

Следовательно, договор инвестирования в строительстве носит инвестиционный характер, поэтому передача имущественного права по договорам уступки права требования не является реализацией, носит инвестиционный характер и в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39, подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС.

Принимая во внимание, что договор о долевом участии в строительстве является инвестиционным, отношения между заявителем и указанными цессионариями по передаче имущественного права, принадлежащего заявителю по договору о долевом участии в строительстве, также носят инвестиционный характер, на основании статей 11, 38, 39, 146 НК РФ, статьи 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 1 Федерального закона от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" и обстоятельств, приходим к выводу, что уступка права требования, вытекающая из договора инвестирования строительства, не может являться объектом обложения НДС, поскольку не относится к имуществу, определение которого содержится в статье 38 Кодекса, а также в силу статьи 39 Кодекса, не признается реализацией для налогообложения, реализацией имущественного права.

Просим вас подтвердить правомерность выводов аудиторов.

Ответ: В связи с вашим письмом, поступившим из Минэкономразвития России, по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче имущественных прав на жилые помещения по договору уступки права требования Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Поскольку в данные перечни операции по передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, а также долей в жилых домах не включены, передача налогоплательщиками имущественных прав на жилые помещения является объектом налогообложения этим налогом.

Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налогоплательщиками налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 155 Кодекса при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Что касается применения в отношении указанных имущественных прав подпункта 1 пункта 2 статьи 146 и подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса, то на основании данных статей Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Поэтому имущественные права в целях Кодекса имуществом не признаются.

Учитывая изложенное, при передаче имущественных прав на жилые помещения по договору уступки права требования подпункт 1 пункта 2 статьи 146 и подпункт 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова