Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/11 О налогообложении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/11

Вопрос: Банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг и намерен заключить с физическим лицом внебиржевой форвардный контракт на поставку ценных бумаг, номинированных в российских рублях и обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Данный контракт будет заключён с открытой датой исполнения (до востребования), но не ранее чем через два дня с даты заключения сделки, т.е. открытый форвардный контракт. При этом цена контракта определяется расчетным путем исходя из условий заключенной сделки.

Просим Вас пояснить:

1. Можно ли признать данный контракт финансовым инструментом срочной сделки (ФИСС)?

2. При реализации внебиржевого форвардного контракта должна ли фактическая цена реализации ценных бумаг соответствовать рыночной цене в соответствии со ст. 280 НК РФ или фактическая цена контракта должна соответствовать расчетной цене в соответствии со ст. 304 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация планирует заключить с физическим лицом договор на поставку ценных бумаг с открытой датой исполнения, но не ранее чем через два дня со дня заключения сделки. При этом цена по договору определяется расчетным путем исходя из условий заключенной сделки.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве финансового инструмента срочных сделок при условии, что поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня ее заключения.

Таким образом, договор на поставку ценных бумаг, заключенный с открытой датой исполнения, но не ранее чем через два дня со дня заключения сделки, не может быть квалифицирован в качестве финансового инструмента срочных сделок.

При налогообложении операций в рамках вышеуказанного договора необходимо руководствоваться положениями статьи 280 НК РФ, которой установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин