Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2012 г. N 03-03-06/1/42 О налогообложении дивидендов, выплачиваемых реорганизованному в форме выделения юридическому лицу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2012 г. N 03-03-06/1/42

Вопрос: Российская организация ЗАО "А" в течение более 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности более чем 50-процентным пакетом акций российской организации ОАО. Собранием акционеров ЗАО "А" в 3-м квартале 2011 г. было принято решение о реорганизации ЗАО "А" в форме выделения в ЗАО "Б" и ЗАО "В". В соответствии с разделительным балансом право собственности на весь пакет акций ОАО, находящийся до реорганизации в собственности ЗАО "А", перешло к ЗАО "Б". В 1-м квартале 2012 г. собранием акционеров ОАО принято решение о выплате дивидендов за 2011 г.

Просим сообщить, правомерно ли при выплате российской организацией ОАО (налоговым агентом) в 1-м квартале 2012 г. дивидендов в адрес российской организации ЗАО "Б" применение в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставки 0 процентов по налогу на прибыль? Является ли достаточным для применения указанной выше ставки 0 процентов наличие у российской организации ОАО (налогового агента) решения о реорганизации российской организации ЗАО "А" в форме выделения и разделительный баланс?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых реорганизованному в форме выделения юридическому лицу, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 статьи 275 Кодекса, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 статьи 275 Кодекса доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 275 Кодекса.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 284 Кодекса установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Указанные положения пункта 3 статьи 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщики обязаны, в частности, предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, договоры о реорганизации в форме выделения, ликвидационные (разделительные) балансы.

Согласно статьям 57 и 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Таким образом, право собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации переходит к реорганизованному в форме выделения юридическому лицу с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Следовательно, с учетом положений пункта 3 статьи 284 Кодекса, право на применение ставки налога 0 процентов при выплате дивидендов такой реорганизованной организации возникает по истечении 365 календарных дней непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин