Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2012 г. N 03-03-06/1/39 О применении организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, налоговой ставки по налогу на прибыль ноль процентов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2012 г. N 03-03-06/1/39

Вопрос: Наша организация осуществляет медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 года N 917.

В соответствии со ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций.

Данная статья также предусматривает условие о несовершении в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. При этом не указано, о каком налоговом периоде идет речь: о текущем налоговом периоде на момент подачи в налоговый орган заявления о возможности применения ставки 0 по налогу на прибыль, или о налоговом периоде, когда вышеуказанная ставка уже применяется.

Имеет ли право организация воспользоваться льготой, предоставленной ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, если в налоговом периоде, предшествующем моменту подачи в налоговый орган заявления о возможности применения ставки 0% по налогу на прибыль, она получала проценты по вексельным обязательствам, однако к 2012 году указанные проценты будут выплачены, проведение сделок с векселями не планируется?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налоговой ставки по налогу на прибыль 0% и сообщает следующее.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлена налоговая ставка в размере 0 процентов к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и медицинскую деятельность, при соблюдении определенных условий (пункт 1.1 статьи 284 и статья 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).

На основании пунктов 1 и 3 статьи 284.1 Кодекса организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса;

3) в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии со статьей 284.1 Кодекса, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из запроса, организация, занимающаяся медицинской деятельностью и претендующая на получение права применять в 2012 году нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль по основаниям, установленным статьей 284.1 Кодекса, в 2011 году получала проценты по вексельным обязательствам.

Учитывая изложенное, для применения налоговой ставки 0 процентов с 2012 года организация должна предоставить в налоговый орган заявление и копию лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности. При этом условие пункта 3 статьи 284.1 Кодекса о запрете совершения операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок должно соблюдаться в периоде применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин