Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012 г. N 03-06-06-01/1 О применении коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012 г. N 03-06-06-01/1

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о порядке применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), при добыче нефти, и сообщает.

Согласно пункту 5 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 21.07.2011 N 258-ФЗ "О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2012 года предусматривается дифференциация налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) для участков недр с начальными извлекаемыми запасами до 5 миллионов тонн нефти и степенью выработанности менее или равной 5 процентам.

При добыче нефти на указанных участках с 1 января 2012 года ставка НДПИ, установленная пунктом 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, применяется с учетом коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр Кз, рассчитанного по формуле: Кз = 0,125 х Vз + 0,375, где Vз - величина начальных извлекаемых запасов нефти конкретного участка недр.

При этом статьей 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" установлено, что в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю недр в виде горного отвода - геометризованного блока недр. На основании статьи 12 данного Закона в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы участка недр, предоставляемого в пользование.

Таким образом, определение начальных извлекаемых запасов нефти и степени выработанности конкретного участка недр в целях применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), производится в целом по участку недр на который выдана лицензия.

При этом начальные извлекаемые запасы нефти определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, и величины накопленной добычи нефти с начала разработки участка недр.

Степень выработанности участка недр (Свз) для применения коэффициента Кз определяется как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр по состоянию на 1 января 2012 года на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году - для лицензий, выданных до 1 января 2012 года, либо по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами - для лицензий, предоставляемых начиная с 1 января 2012 года.

Определенная в указанном порядке степень выработанности меньшая или равная 0,05, дает право на применение коэффициента Кз в течение всего срока действия лицензии на право пользования конкретным участком недр.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян