Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2012 г. N 03-05-04-01/06 Об установлении налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц в виде снижения суммы налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2012 г. N 03-05-04-01/06

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об установлении налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц в виде снижения суммы налога и сообщается следующее.

В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога).

В необходимых случаях при установлении налога в актах законодательства и налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (пункт 2 статьи 17 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Таким образом, право устанавливать налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога прямо предусмотрено Кодексом.

Налоговая ставка является самостоятельным элементом налогообложения, который должен быть определен при установлении каждого налога.

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц на основании пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" устанавливаются и дифференцируются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в определенных данным Законом пределах.

При этом установление необязательного элемента налогообложения - налоговой льготы, в том числе в виде уменьшения суммы налога, не может отождествляться с необходимостью установления в нормативном правовом акте представительного органа местного самоуправления о налоге на имущество физических лиц налоговой ставки.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

И.В. Трунин