Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/78 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов и доходов организации, эксплуатирующей суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/78

Вопрос: В соответствии с подп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в целях налогообложения доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Также в соответствии с п. 48.5 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Вместе с тем, как указано в подп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ, для целей главы 25 Налогового Кодекса РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Таким образом, из буквального толкования цитированных норм НК РФ следует, что для того, чтобы в целях налогообложения не учитывались доходы и расходы, связанные с эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, необходимо соблюдение двух условий:

1. Чтобы эти суда были использованы для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг.

2. Пункт отправления и (или) пункт назначения при таких перевозках расположены за пределами территории Российской Федерации.

Просим разъяснить, применяются ли положения подп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 48.5 ст. 270 НК РФ в том случае, если и пункт отправления, и пункт назначения при осуществлении перевозки грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг расположены на территории РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов и доходов организации, эксплуатирующей суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей главы 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно пункту 48.5 статьи 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией и реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.

Таким образом, указанные выше положения Кодекса относятся к судам, зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, если судно используется для осуществления каботажных рейсов, т.е. пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах Российской Федерации, то положения подпункта 33 пункта 1 статьи 251 Кодекса и пункта 48.5 статьи 270 Кодекса не применяются.

Доходы и расходы, относящиеся к использованию судов, зарегистрированных в РМРС, для каботажных перевозок, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Одновременно доводим до вашего сведения, что согласно подпункту 33.2 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года и зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией таких судов в целях настоящего подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин