Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/69 О признании в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение права на аренду земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/69

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу применения ст. 264.1 НК РФ, касающейся признания расходов на приобретение права на аренду земельного участка.

Организация заключила Инвестиционный договор с Администрацией муниципального образования, по которому Администрация обязуется передать в аренду земельный участок для реализации Инвестиционного проекта по строительству производственных помещений, а Организация по этому Договору обязуется использовать предоставленный участок исключительно для целей осуществления Инвестиционного проекта, а также принять участие в развитии инженерной и социальной инфраструктуры муниципального округа путем перевода денежных средств в доход бюджета муниципалитета. Договор аренды заключен на срок 11 месяцев.

Можно ли денежные средства, перечисленные Организацией по Инвестиционному Договору в доход бюджета муниципалитета, считать расходом на приобретение права на аренду земельного участка и включить в состав косвенных расходов в полном объеме в периоде заключения Договора Аренды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о признании расходов на приобретение права на аренду земельного участка и сообщает.

Особенности учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на приобретение права на земельные участки установлены статьей 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 264.1 Кодекса в целях главы 25 Кодекса расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

При этом положения пункта 1 статьи 264.1 Кодекса распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 264.1 Кодекса, в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 264.1 Кодекса предусмотрено, что расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка при условии заключения указанного договора аренды.

Пунктом 4 статьи 264.1 Кодекса предусмотрено, что правила, установленные пунктом 3 статьи 264.1, применяются также в отношении порядка признания расходов, указанных в пункте 2 статьи 264.1 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 264.1 Кодекса.

Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством РФ не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

На основании пункта 2 статьи 26 Земельного кодекса Российской Федерации договоры аренды земельного участка, субаренды земельного участка, безвозмездного срочного пользования земельным участком, заключенные на срок менее чем один год, не подлежат государственной регистрации, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Одновременно сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин