Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2012 г. N 03-07-08/30 О применении НДС в отношении опытно-конструкторских работ, выполняемых российскими организациями по договорам с российской организацией, использующей результаты указанных работ для выполнения работ по контракту с иностранной организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2012 г. N 03-07-08/30

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснение по вопросу порядка применения налога на добавленную стоимость при выполнении договора на выполнение составной части ОКР для Государственного предприятия (Украина).

Работа выполняется в рамках Соглашения об общих условиях и механизма поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств - участников содружества независимых государств от 23 декабря 1993 года и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины о сотрудничестве в области разработки, производства, поставок и эксплуатации авиационной техники от 20 августа 1997 года и налогом на добавленную стоимость не облагается.

Для выполнения работ по вышеуказанному договору ЗАО привлекает российских соисполнителей.

Просим Вас разъяснить: возможно ли освобождение от НДС предприятий-соисполнителей, участвующих в реализации данного контракта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении опытно-конструкторских работ, выполняемых российскими организациями по договорам с российской организацией, использующей результаты указанных работ для выполнения работ по контракту с иностранной организацией, и сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не являющихся объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению в Российской Федерации.

В соответствии с положениями подпунктов 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации освобождаются опытно-конструкторские работы, в том числе:

выполняемые учреждениям образования и научным организациям на основе хозяйственных договоров;

включающие разработку конструкции инженерного объекта или технической системы, новых технологий либо создание опытных образцов машин, оборудования материалов.

Следует отметить, что на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие указанные опытно-конструкторские работы, вправе отказаться от такого освобождения в порядке, предусмотренном данным пунктом. Поэтому в случаях отказа от применения данного освобождения либо осуществления опытно-конструкторских работ, не предусмотренных подпунктами 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, налогоплательщикам следует руководствоваться пунктом 3 статьи 164 Кодекса и облагать выполняемые работы налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова