Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2012 г. N 03-05-05-01/09 Об отнесении произведенных за счет бюджетных средств расходов по благоустройству и озеленению территории на увеличение стоимости основных средств (здания), полученных по договору безвозмездного пользования, и включении в налоговую базу по налогу на имущество организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2012 г. N 03-05-05-01/09

Вопрос: Наша организация является Автономной некоммерческой организацией. Основная цель деятельности - предоставление услуг дошкольного образования, осуществление образовательного и воспитательного процесса. Учредителями АНО являются Мэрия городского округа и коммерческая организация. Финансирование осуществляется в соответствии с договорами субсидий и целевого финансирования.

В августе 2010 года по договору безвозмездного пользования муниципальным имуществом Мэрия городского округа передала АНО здание заброшенного детского сада. В соответствии с договором субсидий от 04.10.2010 г. Мэрия предоставляет АНО субсидии на восстановление здания для осуществления в последующем деятельности, предусмотренной уставом АНО (дошкольное образование), и обустройства прилегающей территории. Договором субсидии предусмотрены следующие статьи расходов: ремонтные работы, в том числе озеленение, приобретение мебели, мягкого инвентаря, оборудования, коммунальные расходы.

В марте 2011 года АНО заключила договоры подряда по благоустройству и озеленению территории детского сада. Работы подрядчиками выполнены в полном объеме и в срок.

Согласно п. 3.1. Санитарно-эпидемиологических требований к устройству, содержанию и организации режима работы в дошкольных организациях (СанПиН 2.4.1.2660-10) "территория дошкольной организации по периметру ограждается забором и полосой зеленых насаждений. Деревья высаживаются на расстоянии не ближе 15 м, а кустарники не ближе 5 м от здания дошкольной организации. Озеленение территории предусматривают из расчета не менее 50% площади территории, свободной от застройки. Зеленые насаждения используют для отделения групповых площадок друг от друга и отделения групповых площадок от хозяйственной зоны".

На основании вышеизложенного считаем, что расходы по благоустройству и озеленению территории детского сада произведены во исполнение обязательных требований СанПиН, необходимых для осуществления основной деятельности нашей организации, являются обоснованными и могут учитываться при расчете налога на прибыль организаций в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп. 4 п. 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства), сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 статьи 256 НК РФ).

Таким образом, поскольку здание детского сада было получено АНО по договору безвозмездного пользования, а благоустройство и озеленение территорий осуществлялось за счет бюджетного финансирования, считаем, что нет оснований для отнесения данных расходов на увеличение стоимости основных средств и включения в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Просим разъяснить позицию Министерства финансов Российской Федерации по данным вопросам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо АНО ДО по вопросам отнесения произведенных за счет бюджетных средств расходов по благоустройству и озеленению территории на увеличение стоимости основных средств (здания), полученных по договору безвозмездного пользования, и включения в налоговую базу по налогу на имущество организаций и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что при определении налоговой базы и исчислении налога на имущество организаций необходимо руководствоваться положениями главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (в том числе статей 256 и 264 Кодекса) на налог на имущество организаций не распространяются.

В соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Условия принятия организацией актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В соответствии с указанным Положением к основным средствам относятся: многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин