Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/73 Об уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/73

Вопрос: На основании Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Федеральный закон) с 01.01.2012 планируется создание консолидированной группы налогоплательщиков.

Федеральным законом внесены изменения и дополнения в пункт 2 статьи 286 НК РФ, согласно которым в консолидированной группе налогоплательщиков (далее - КГН) сумма авансового платежа по этой группе исчисляется и уплачивается ответственным участником в соответствии с правилами, установленными данной статьей.

Пунктом 2 статьи 286 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Для этого налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Согласно статье 3 Федерального закона данный закон вступает в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Для применения с 1 января 2012 года положений главы 3.1 НК РФ в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 25.3 НК РФ, представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 года. В этом случае после регистрации договора о создании КГН в уполномоченном налоговом органе такая группа признается созданной с 1 января 2012 года.

С учетом изложенного просим разъяснить: может ли ответственный участник КГН воспользоваться правом с 1 января 2012 года исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли по КГН, в случае подачи документов для регистрации договора о создании КГН после 1 января 2012 года (до 31 марта 2012 года)?

Каков порядок подачи уведомления об уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли: следует ли предоставлять уведомление в налоговый орган вместе с комплектом документов, представляемых для регистрации договора о создании КГН, либо направлять отдельно в срок до 31.12.2011 в целях соблюдения вышеназванных положений пункта 2 статьи 286 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, далее - Кодекс, предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций и авансовых платежей по налогу на прибыль организаций установлен статьей 286 Кодекса.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

В соответствии с пунктом 8 статьи 286 Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащему уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.

Таким образом, Кодексом установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налогового) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей.

Учитывая, что Кодекс не содержит ограничений для перехода ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли всех участников этой группы, такой переход возможен до первого срока уплаты авансового платежа , ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. Выбранный способ исчисления и уплаты авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.

При этом в силу пункта 9 статьи 286 Кодекса в случаях, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового периода, уплаченные участниками консолидированной группы налогоплательщиков авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин