Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2012 г. N 03-04-06/3-24 О признании общества налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, в связи с приобретением у них ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2012 г. N 03-04-06/3-24

Вопрос: ОАО считает, что не является налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ при приобретении у данных лиц собственных акций. Правомерна ли позиция ОАО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу признания общества налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, в связи с приобретением у них ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса на физических лиц возложена обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложения.

Вместе с этим пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом.

При этом налоговыми агентами в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года, владельцу таких ценных бумаг, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Исходя из изложенного, обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с дохода, полученного от продажи акций организации, возлагается на само физическое лицо в том случае, если такая организация не выступает в качестве одного из лиц, перечисленных в пункте 18 статьи 214.1 Кодекса лиц.

Изложенный порядок применяется независимо от того, является физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации, либо не является налоговым резидентом Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин