Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/65 О налоговом учете консолидированной группы налогоплательщиков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/65

Вопрос: В настоящее время ОАО проводит работу по созданию консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно пункту 6 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях расположения соответствующих участников группы и (или) их обособленных подразделений. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплата налога производится ответственным участником группы налогоплательщиком в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

В связи с изложенным прошу Вас подтвердить, что к налоговой базе участника консолидированной группы налогоплательщиков, определенной ответственным участником, применяется налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, установленная в соответствии с законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации, где расположены организации-участники консолидированной группы налогоплательщиков и (или) их обособленные подразделения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

На основании статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организация, являющаяся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, признается налогоплательщиком в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Согласно статье 284 НК РФ налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Пунктом 6 статьи 288 НК РФ предусмотрено, что суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники консолидированной группы налогоплательщиков и (или) их обособленные подразделения.

Таким образом, если участник консолидированной группы налогоплательщиков отнесен к категории налогоплательщиков, в отношении которых действует пониженная ставка налога на прибыль организаций, установленная законом субъекта Российской Федерации, то ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом применения указанной налоговой ставки в отношении налоговой базы, приходящейся на этого участника консолидированной группы налогоплательщиков и (или) его обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации.

В силу статьи 246 НК РФ участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы. Участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан представлять ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков документы, необходимые ему для исполнения обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Проверка выполнения условий применения пониженной ставки налога на прибыль организаций к сумме налога (авансовых платежей), подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, производится ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Указанная позиция отражена в письме Минфина России от 28.12.2011 N 03-03-10/126, направленном в адрес ФНС России.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Организация, выступающая ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, признается плательщиком в отношении налога на прибыль по этой группе.

Ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, для отдельных категорий организаций может быть понижена региональными законами.

Если участник консолидированной группы относится к организациям, для которых действует пониженная ставка, то ответственный участник исчисляет налог на прибыль (авансовые платежи) следующим образом. С учетом применения пониженной ставки в отношении налоговой базы, приходящейся на этого участника группы и (или) его обособленные подразделения, расположенные в том регионе.

Участники консолидированной группы исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль по указанной группе в части, необходимой для его исчисления ответственным участником. Они должны представлять последнему документы, которые нужны, чтобы исполнять обязанности и осуществлять права плательщика налога на прибыль по консолидированной группе.

Ответственный участник проверяет, выполняются ли условия применения пониженной ставки к сумме налога (авансовых платежей), зачисляемой в региональные бюджеты, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы и на каждое из их обособленных подразделений.