Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2012 г. N 03-07-08/39 О документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией при перевозке по территории РФ железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки, вывозимых из РФ через морские порты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2012 г. N 03-07-08/39

Вопрос: В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по налогу на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации, в том числе, услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% организация, оказывающая вышеперечисленные услуги и являющаяся налогоплательщиком НДС, предоставляет в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита.

При этом Налоговым кодексом Российской Федерации также установлено, что в случае, когда вывоз товаров осуществлялся морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% представляются:

- копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.

Следовательно, при вывозе товаров морским транспортом перечень документов, которые предоставляются в налоговый орган для подтверждения ставки НДС 0%, установлен в Налоговом кодексе, при этом указания на необходимость предоставления каких-либо иных транспортных, товаросопроводительных и (или) других документов в данном случае (за исключением копии контракта), не содержится.

В свою очередь, к транспортным документам, на которых содержатся отметки российских таможенных органов, свидетельствующие о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующие о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита, в частности, относятся железнодорожные транспортные накладные. Однако считаем, что данные документы в случае вывоза товара морским транспортом для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% предоставлять не нужно, так как п.п. 3.5, 3.7 ст. 165 устанавливают перечень необходимых документов, которыми подтверждается обоснованность при вывозе товаров морским судном.

По нашему мнению, в налоговый орган необходимо предоставлять: контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг, копию поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия, копию коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.

Просим Вас разъяснить положения п. 2.7 ст. 164, п.п. 3.5 и 3.7 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации в части необходимости предоставления в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% наряду с копией контракта, поручения на отгрузку товаров и коносамента, копий железнодорожных транспортных накладных, копий, на основании которых осуществлялась перевозка груза по территории Российской Федерации в адрес морских торговых портов с дальнейшим вывозом данных товаров морским транспортом.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией при перевозке по территории Российской Федерации железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки, вывозимых из Российской Федерации через морские порты, и сообщает.

Согласно подпункту 2.7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями (за исключением перевозчиков на железнодорожном транспорте), владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории Российской Федерации, при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в подпункте 3 пункта 3.7 статьи 165 Кодекса отметки таможенных органов.

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании вышеназванных услуг определен пунктом 3.7 статьи 165 Кодекса. В данный перечень включены копии контракта на оказание услуг и транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.5 статьи 165 Кодекса.

Указанным подпунктом 3 пункта 3.5 статьи 165 Кодекса установлены особенности документального подтверждения при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации через морские порты. В этом случае в налоговые органы представляются копии поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" и коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании услуг, предусмотренных подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в случае вывоза экспортируемых товаров и продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации через морские порты в налоговые органы следует представлять копии контракта и транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо под процедуру таможенного транзита, а также документы, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3.5 статьи 165 Кодекса, подтверждающие фактический вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации морским транспортом.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин