Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-44 О налогообложении выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за пределами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-44

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) оказывает заказчикам - иностранным организациям услуги по предоставлению персонала на основании договора о предоставлении персонала. В соответствии с данным договором Общество по заявке заказчиков направляет работников, состоящих в штате Общества, на работу за пределы Российской Федерации на объекты заказчиков. В период предоставления работников, работники находятся под управлением заказчиков, следуют их инструкциям и указаниям. На время предоставления заказчикам работники Общества выполняют все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, по месту нахождения объектов заказчиков в иностранном государстве.

Объекты заказчиков находятся за рубежом, что лишает Общество возможности обеспечить ежедневное возвращение работников к месту их постоянного проживания. В этой связи Общество устанавливает для работников, предоставляемых заказчикам по договору о предоставлении персонала, режим работы вахтовым методом на объектах заказчиков.

Вахтовый метод предусмотрен в Правилах внутреннего трудового распорядка Общества и Положении о работе вахтовым методом Общества. Трудовые договоры работников Общества содержат указание на работу вахтовым методом.

Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность. При этом направление работника на вахту не является служебной командировкой.

1. Обязано ли Общество выполнять функции налогового агента в отношении дохода работника, направленного на вахту за пределы России по договору о предоставлении персонала, в виде заработной платы за период нахождения на вахте?

2. Имеет ли значение длительность пребывания работника на вахте за пределами России для целей признания вознаграждения работника, направленного на вахту за пределы России по договору о предоставлении персонала, полученным за пределами России, и выполнения обществом функции налогового агента в отношении указанного дохода?

3. В случае положительного ответа на вопрос 2, каким критериям должно удовлетворять пребыванием работника на вахте за пределами России, чтобы признаваться длительным для целей отнесения полученного работником вознаграждения за период работы на вахте к доходам от источников за пределами России?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудники организации, деятельность в которой осуществляется вахтовым методом, выполняют трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, за пределами Российской Федерации.

При направлении работников на работу за границу на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

До момента, пока сотрудники организации будут признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Учитывая изложенное, в отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

В случае, если в течение налогового периода статус сотрудников организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такие лица не имеют.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин