Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. N 03-04-05/3-197 Об исчислении и удержании НДФЛ с физического лица после его смерти

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. N 03-04-05/3-197

Вопрос: Мой супруг, наследником которого я являюсь по всем основаниям, являлся клиентом ЗАО (далее по тексту - Компания) в период с 2004 по 2010 гг. При осуществлении операций на фондовом рынке Компания выступала в качестве налогового агента, исчисляла и удерживала НДФЛ.

30 апреля 2010 года мой супруг скончался. О факте смерти налогоплательщика мной была немедленно уведомлена Компания. Тем не менее после его смерти Компанией был удержан налог на доходы физических лиц в сумме 1 946 505 рублей с умершего путем списания указанных средств с клиентского счета умершего. Впоследствии Компанией был произведен перерасчет размера НДФЛ, в результате сумма удержанного налога составила 1 326 835 руб.

Считаю, что действия Компании противоречат положениям Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 г. N 100, согласно которым признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность в случае смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам.

Правомерны ли действия Компании по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц с умершего после смерти физического лица?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица после его смерти и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что организацией из доходов налогоплательщика в рамках брокерского обслуживания был удержан налог на доходы физических лиц после его смерти.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 45 Кодекса в случае, когда обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Вместе с тем в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением в установленном порядке его умершим.

Следовательно, со смертью физического лица - клиента организации - брокера были прекращены обязанность этого лица по уплате налога (в том числе в части дохода от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок), а также обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога с доходов указанного налогоплательщика.

Наследование невыплаченных наследодателю денежных средств и иного имущества, в том числе наследование ценных бумаг и имущественных прав, осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности, если иное не предусмотрено статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В случае предъявления наследником требования к Обществу о выплате причитающихся ему при наследовании денежных средств в полном объеме, включая денежные средства от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, излишне удержанная у налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом наследнику в установленном пунктом 1 статьи 231 Кодекса порядке возврата сумм налога налогоплательщику.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин