Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2012 г. N 03-08-05 О подтверждении постоянного местопребывания иностранного банка для целей применения положений межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2012 г. N 03-08-05

Вопрос: Банк для целей правильного исчисления налогов при выплате доходов иностранным лицам просит предоставить разъяснения по следующему вопросу.

С 1 января 2012 года в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2011 г. N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" депозитарий признается налоговым агентом при выплате (перечислении) иностранным организациям доходов в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года.

В том случае, если в качестве депозитария выступает банк, полагаем, что при выплате указанных доходов иностранным банкам у российского банка есть возможность воспользоваться положениями подпункта 4 пункта 2 и пункта 3 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, по нашему мнению, при совершении такой операции с иностранным банком подтверждение постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор по вопросам налогообложения, не требуется, при условии, что такое местонахождение, подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Просим подтвердить правильность сделанных банком выводов по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно подтверждения постоянного местопребывания иностранного банка для целей применения положений межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, возлагаются на организацию, выплачивающую доходы иностранной организации, - налогового агента.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждения факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников (подпункт 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса).

К таким общедоступным информационным источникам Минфин России относит, в частности, международные справочники "The banker's Almanac" (издание "Reed information services", England) или международный каталог "International bank identifier code" (S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland), справочник BIC directory и информационную систему Bloomberg.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин