Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 февраля 2012 г. N 03-02-07/1-48 О возврате суммы излишне уплаченного декларационного платежа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 февраля 2012 г. N 03-02-07/1-48

Вопрос: Гражданка обращается по вопросу возврата декларационного платежа, самостоятельно исчисленного ею за период 2002-2004 гг. и уплаченного 02.07.2007 г.

По результатам выездной проверки за период 2002-2004 гг. налоговыми органами начислена и взыскана сумма налогов без учета ранее уплаченного декларационного платежа.

Учитывая, что Министерство финансов является органом, уполномоченным предоставлять разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в условиях отсутствия в законодательстве специальных положений, устанавливающих механизм возврата декларационного платежа, просим разъяснить следующее:

1. Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты.

Подлежит ли возврату данный платеж, если с момента его уплаты прошло более трех лет?

2. Если данный платеж подлежит возврату, какие документы могут служить основанием для принятия решения о его возврате и расчета суммы, подлежащей возврату?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой рассмотрено письмо по вопросу о возврате суммы излишне уплаченного декларационного платежа и сообщается следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" (далее - Федеральный закон N 269-ФЗ) декларационный платеж - сумма денежных средств, уплачиваемая физическими лицами без представления документов о видах и источниках доходов.

Федеральным законом N 269-ФЗ не предусмотрен возврат суммы уплаченного декларационного платежа.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона N 269-ФЗ физические лица, осуществившие уплату декларационного платежа в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются исполнившими свои обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (подоходного налога). Физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, осуществившие уплату декларационного платежа в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются также исполнившими свои обязанности по уплате единого социального налога (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды) с полученных доходов.

Взыскание налога может производиться исключительно в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок.

Следовательно, при уплате декларационного платежа и признании в силу статьи 3 Федерального закона N 269-ФЗ обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога исполненной отсутствовали основания для взыскания этого налога.

Сумма излишне уплаченного (взысканного) налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Вместе с тем следует отметить, что декларационный платеж определен неналоговым доходом бюджетов субъектов Российской Федерации (статья 57 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, правила, установленные статьями 78 и 79 Кодекса о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, не распространяются на декларационные платежи.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин