Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/102 О распределении налога на прибыль между участниками консолидированной группы налогоплательщиков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/102

Вопрос: В связи с вступлением в силу Федерального закона от 16 ноября 2011 года N 321-ФЗ просим разъяснить порядок распределения налога на прибыль между участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).

В п. 6 ст. 288 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) определен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджет РФ и бюджеты субъектов РФ.

Порядок расчета суммы налога на прибыль, приходящейся на каждого из участников КГН, то есть суммы налога, которую каждый участник должен будет уплатить ответственному участнику для последующей уплаты в бюджеты, НК РФ не устанавливает. Следовательно, порядок распределения налога на прибыль между участниками КГН может быть установлен самостоятельно сторонами в договоре о создании КГН и в учетной политике КГН.

При определении консолидированной прибыли суммируются доходы участников и вычитаются расходы участников. При этом у некоторых участников расходы могут превышать доходы и, соответственно, налогооблагаемая прибыль, приходящаяся на других участников, будет уменьшена на величину этих расходов; это должно быть учтено при расчете суммы налога на прибыль каждого участника.

Правильно ли мы понимаем, что сумма налога на прибыль, подлежащая уплате каждым участником группы ответственному участнику, определяется как произведение налоговой ставки на налоговую базу, определяемую следующим образом: налоговая база участника КГН, определённая по правилам, установленным главой 25 НК РФ, уменьшается на долю совокупной величины убытков участников, приходящуюся на данного участника, определяемую пропорционально доле налогооблагаемой базы этого участника в консолидированной налогооблагаемой базе группы, определенной без учета убытков ее участников? Иными словами, при определении сумм платежа участника КГН ответственному участнику доля каждого участника КГН в общей налогооблагаемой базе КГН (без учета убытков) будет применяться к величине налога на прибыль. Участники, у которых сумма расходов превысила сумму доходов, перечислять денежные средства ответственному участнику для уплаты налога не должны, поскольку их доля в налогооблагаемой базе равна нулю.

Общество просит подтвердить правомерность применения вышеуказанного механизма распределения налога между участниками КГН для перечисления денежных средств ответственному участнику.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы в порядке, установленном статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с учетом особенностей, установленных статьями 278.1 и 288 НК РФ.

Согласно подпункту 44 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в доходах денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 48.14 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в расходах денежные средства, переданные участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, переданные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Пунктом 6 статьи 288 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 25.3 НК РФ договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать положение о порядке и сроках исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных НК РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей.

Таким образом, особенности определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков устанавливаются непосредственно НК РФ, а порядок и сроки взаиморасчетов между участниками по поводу уплаты налога на прибыль организаций определяются в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин