Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-07-05/04 О применении НДС и налога на прибыль организаций при уступке банком прав (требований) к поручителю, признанному банкротом, по обязательствам, вытекающим из кредитного договора, по которому исполнение обязательств заемщика обеспечено поручительством

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-07-05/04

Вопрос: Банк заключил с Компанией 1 (далее - Заемщик) кредитный договор, в соответствии с которым Банком был предоставлен кредит Заемщику. В обеспечение исполнения обязательств Заемщика по кредитному договору между Банком и Компанией 2 (далее - Поручитель) был заключен договор поручительства. Заемщик своих обязательств по возврату кредита не исполнил.

По состоянию на текущую дату Заемщик ликвидирован (исключен из Единого государственного реестра юридических лиц). Требования по возврату кредита в соответствии с кредитным договором и договором поручительства были предъявлены Банком Поручителю в судебном порядке и были включены в реестр кредиторов Поручителя до даты ликвидации Заемщика.

Банк заключил договор уступки прав (требований) к Поручителю по кредитному договору, исполнение обязательств по которому обеспечено поручительством. По состоянию на дату уступки прав (требований) Поручитель признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства.

Завершение конкурсного производства в отношении должника по основному обязательству и его исключение из Единого государственного реестра юридических лиц не влекут прекращение обязательства поручителя по исполнению обеспеченного поручительством обязательства в том случае, когда к этому моменту предъявлено соответствующее требование к поручителю в исковом порядке или кредитором подано заявление об установлении требований в деле о банкротстве поручителя.

Исходя из приведенных положений на момент уступки прав (требований) к Поручителю по кредитному договору, исполнение обязательств по которому обеспечено поручительством, Поручитель является единственным должником по кредитному договору.

Учитывая изложенное, просим разъяснить: прав ли Банк, полагая, что налогообложение операции по уступке прав (требований) к Поручителю по кредитному договору, исполнение обязательств по которому обеспечено поручительством, осуществляется в следующем порядке:

- данная операция освобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ);

- налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется на основании абзаца 3 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 279 НК РФ как разница между доходом от реализации права требования долга и размером уступаемых требований?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при уступке банком прав (требований) к поручителю, признанному банкротом, по обязательствам, вытекающим из кредитного договора, по которому исполнение обязательств заемщика обеспечено поручительством, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 26 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по уступке (переуступке) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим при осуществлении банком операций по уступке прав (требований) к поручителю, признанному банкротом, по обязательствам, вытекающим из кредитного договора, по которому исполнение обязательств заемщика обеспечено поручительством, налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 279 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения данного пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

Пунктом 2 статьи 279 Кодекса установлено, что при уступке указанным налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в порядке, установленном пунктом 2 статьи 279 Кодекса.

Таким образом, при осуществлении банком операций по уступке прав (требований) к поручителю, признанному банкротом, по обязательствам, вытекающим из кредитного договора, по которому исполнение обязательств заемщика обеспечено поручительством, в целях определения налоговой базы от уступки банком могут быть применены положения статьи 279 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин