Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-03-06/1/112 Об определении порядка взаиморасчетов между участниками и ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль ответственным участником

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-03-06/1/112

Вопрос: В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 321-ФЗ от 16 ноября 2011 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" с 1 января 2012 года налогоплательщикам предоставлена возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

В настоящее время ОАО проводит работу по созданию консолидированной группы налогоплательщиков в рамках Группы Газпром.

Общие нормы статьи 45 и статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, также как и положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, возлагают обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль организаций на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Положения статьи 278.1 и статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 321-ФЗ от 16 ноября 2011 года определяют исключительно порядок исчисления и уплаты налога в бюджет и применяются согласно редакции с 1 января 2012 года при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет. Положения статьи 278 и статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации не определяют взаимоотношений сторон внутри группы.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации порядок и сроки исполнения обязанностей сторон, не предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, устанавливаются договором о консолидированной группе налогоплательщиков. Так как Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает порядок распределения налога внутри консолидированной группы налогоплательщиков, ОАО считает правомерным определить порядок распределения налога внутри группы между ее участниками в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

В связи с изложенным прошу Вас подтвердить, что налоговые органы не вправе отказать в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в случае, если участники консолидированной группы налогоплательщиков определили в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков порядок распределения налога внутри группы, уплаченного ответственным участником, отличный от порядка определения суммы налога, перечисляемого в соответствующий бюджет субъекта Российской Федерации в отношении консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии с п. 6 статьи 288 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о положениях договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" с 1 января 2012 года российским организациям предоставлена возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Статьей 25.3 Кодекса установлено, что в соответствии с договором о создании КГН организации, соответствующие условиям, установленным статьей 25.2 Кодекса, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН в порядке и на условиях, которые установлены Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 25.3 Кодекса договор о создании КГН должен содержать, в частности, показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных статьей 288 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 25.5 Кодекса исчисление и уплата налога на прибыль по КГН является обязанностью ответственного участника этой группы.

Порядок взаиморасчетов между участниками и ответственным участником КГН по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль ответственным участником, Кодекс не регламентирует. Этот порядок может определяться участниками КГН в договоре о создании КГН.

При этом необходимо учитывать, что независимо от применяемого порядка взаиморасчетов между участниками КГН, объект налогообложения для организаций - участников КГН определяется согласно пункту 4 статьи 247 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин