Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 февраля 2012 г. N 03-03-06/4/13 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде единовременных выплат работникам при предоставлении ежегодного отпуска

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 февраля 2012 г. N 03-03-06/4/13

Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие просит дать разъяснение по следующему вопросу.

Работникам предприятия при предоставлении ежегодного отпуска производится единовременная выплата, именуемая в локальных актах материальной помощью. Данная выплата предусмотрена коллективным договором, имеет фиксированный размер и регулярный характер, зависит от размера заработной платы работника (должностного оклада) и от соблюдения трудовой дисциплины. Таким образом, указанная выплата фактически является элементом системы оплаты труда и является экономически обоснованной, поскольку связана с производственной деятельностью.

Просим разъяснить:

1. Признается ли данная выплата по своей сути "материальной помощью", которая выплачивается на социальные нужды и в силу п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитывается в составе расходов по налогу на прибыль?

2. Правомерно ли, учитывая указание Президиума ВАС РФ в Постановлении от 30.11.2010 N ВАС-4350/10, выплату к ежегодному отпуску, предусмотренную коллективным договором, размер которой зависит от должностного оклада работника и от соблюдения трудовой дисциплины, входит в систему оплаты труда и является экономически обоснованной, учитывать в составе расходов по налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде единовременных выплат работникам при предоставлении ежегодного отпуска и сообщает следующее.

Как следует из запроса, работникам организации при предоставлении ежегодного отпуска производится единовременная выплата, именуемая в локальных актах материальной помощью.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в целях главы 25 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям статьи 252 Кодекса, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.

Пунктом 23 статьи 270 Кодекса определено, в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

По мнению Департамента, единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции - являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу статьи 270 Кодекса.

Учитывая изложенное, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со статьей 255 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин