Письмо Федеральной налоговой службы от 21 февраля 2012 г. N СА-4-7/2807 "О возврате авансовых платежей"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение и дополнительно представленные документы, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.06.2011 N 17750/10 по делу N А32-10520/10-59/165 указал следующее.

Положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачёте уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации пришел к выводу, что юридические основания для возврата переплаты наступают по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Выводы, изложенные в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, применимы к обстоятельствам по делу по заявлению ЗАО.

Срок представления налоговой декларации за 2008 год истек 28.03.2009, соответственно заявление о возврате излишне уплаченного налога в порядке пункта 7 статьи 78 НК РФ может быть подано ЗАО не позднее 28.03.2012. Заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль организаций, в том числе авансовых платежей за отчетные периоды 2008 года, ЗАО подано 30.09.2011, т.е. в пределах срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

При этом возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Федеральная налоговая служба обращает внимание Инспекции, что размер суммы переплаты по налогу на прибыль организаций, подлежащей возврату в порядке статьи 78 НКРФ, должен быть подтвержден документально.

Заместитель руководителя ФНС России

С.А. Аракелов