Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2012 г. N 03-04-05/3-260 О налогообложении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от реализации автомобиля, ранее используемого в предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2012 г. N 03-04-05/3-260

Вопрос: Индивидуальный предприниматель УСН/ЕНВД как физическое лицо продал физическому лицу автомобиль, который использовал для ведения деятельности по ЕНВД. ИП ведет расчеты с заказчиками только через р/с, налично-денежной выручки не имеет, ККМ тоже. В связи с этим возникли следующие вопросы, требующие разъяснения:

1. Налоги за проданный автомобиль ИП должен уплатить как физическое лицо и задекларировать их в форме 3-НДФЛ или как ИП, отразив их в декларации по УСН?

2. Следует ли данную операцию отражать по кассе ИП и применять ККМ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных от продажи автомобиля, который использовался для ведения предпринимательской деятельности, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 346 Кодекса установлено, что плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Согласно гражданскому законодательству к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, то есть к деятельности индивидуального предпринимателя применяются правила Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (пункт 3 статьи 23 Гражданского кодекса).

Исходя из пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса, под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Соответственно, для осуществления предпринимательской деятельности физическому лицу необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с указанием видов деятельности, которые он собирается осуществлять, по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Таким образом, налогообложение в рамках упрощенной системы налогообложения осуществляется в отношении доходов, полученных физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности, заявленной при регистрации.

В отношении порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход следует учитывать, что в соответствии с главой 26.3 Кодекса указанная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса.

При этом перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, является исчерпывающим.

Предпринимательская деятельность в сфере реализации автотранспортных средств на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

Учитывая изложенное, доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от продажи автомобиля, ранее используемого в предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

В случае, когда доход от продажи автомобиля не относится к доходу, полученному в рамках осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности, такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин