Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2012 г. N 03-04-05/3-259 Об отсутствии налогооблагаемой базы по НДФЛ при возврате вклада в уставный капитал общества (нежилого помещения) учредителю - физическому лицу без выхода его из состава участников общества и без уменьшения величины уставного капитала

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2012 г. N 03-04-05/3-259

Вопрос: Прошу разъяснить, возникает ли налоговая база по НДФЛ и в каком размере в случае возврата вклада в уставный капитал общества (нежилого помещения) учредителю - физическому лицу без выхода его из состава участников общества и без уменьшения величины уставного капитала. Величина уставного капитала остается неизменной, так как учредитель вносит денежные средства, эквивалентные стоимости нежилого помещении при первоначальном взносе. Так как, по моему мнению, у физического лица (учредителя) не возникает экономической выгоды, т.е. не возникает дохода (ст. 41 НК РФ), имеет ли право учредитель не подавать декларацию и не уплачивать НДФЛ в данном случае?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Согласно пункту 3 статьи 15 Закона в случае прекращения у общества права пользования имуществом до истечения срока, на который такое имущество было передано в пользование обществу для оплаты доли, участник общества, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока пользования имуществом.

Договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества могут быть предусмотрены иные способы и иной порядок предоставления участником общества компенсации досрочного прекращения права пользовании имуществом, переданным им в пользование обществу для оплаты доли в уставном капитале общества.

Как следует из обращений, у общества прекращается право пользования нежилым помещением, переданным физическим лицом для оплаты доли в уставном капитале общества. Вместе с этим физическим лицом в уставный капитал общества вносятся денежные средства в сумме равной стоимости нежилого помещения на момент его взноса в уставный капитал общества.

При прекращении у общества права пользования нежилым помещением, переданным в пользование обществу для оплаты доли в уставном капитале, у физического лица (собственника нежилого помещения), не выходящего при этом из состава участников общества, не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин