Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 марта 2012 г. N 03-03-06/1/126 О начислении амортизации в случаях достройки, модернизации и реконструкции и в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 марта 2012 г. N 03-03-06/1/126

Вопрос: ОАО просит дать разъяснение о порядке начисления амортизации в случаях достройки, модернизации и реконструкции.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Учитывая вышеизложенное, в случае применения линейного метода начисления амортизации и амортизационной премии, предусмотренной пунктом 9 статьи 258 НК РФ, правомерно ли расчет сумм амортизационных отчислений по модернизированным основным средствам производить в следующем порядке:

1. В случае принятия решения об увеличении срока полезного использования объекта основных средств в результате проведения реконструкции и модернизации производится расчет новой нормы амортизации:

- определяется сумма амортизации за месяц как отношение разницы между первоначальной (восстановительной) стоимостью (уменьшенной на величину всех амортизационных премий, начисленных по соответствующему объекту до проведения работ по текущей модернизации), увеличенной на сумму фактических затрат, связанных с проведением текущей модернизации (уменьшенной на величину амортизационной премии, начисленной в отношении расходов на текущую модернизацию), и суммами ранее начисленной амортизации к оставшемуся сроку полезного использования (в месяцах);

- определяется новая норма амортизации за месяц (в процентах) как отношение суммы амортизации, рассчитанной на предыдущем шаге, к первоначальной (восстановительной) стоимости, увеличенной на сумму фактических затрат, связанных с проведением текущей модернизации (уменьшенной на величину всех амортизационных премий, начисленных по соответствующему объекту как до проведения работ по текущей модернизации, так и в отношении расходов на текущую модернизацию);

- в дальнейшем ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом изменения) и новой нормы амортизации за месяц.

2. В случае проведения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения объектов основных средств, срок полезного использования которых не увеличивается, амортизация таких объектов производится равномерно в течение оставшегося срока их эксплуатации.

3. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение объектов основных средств с первоначальной стоимостью 40 000 рублей и менее, стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления амортизации в случаях достройки, модернизации и реконструкции и в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Исходя из положений пункта 1 статьи 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Согласно пункту 1 статьи 322 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ.

При этом норма амортизации определяется на дату ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию и впоследствии не изменяется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин